9.Учет резервов, формируемых за счет текущих затрат.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». На этом счете могут быть отражены следующие суммы: 1)предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социаль­ное страхование и обеспечение) работникам организации; 2)на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 3)производственных затрат по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства; 4)на ремонт основных средств; 5)предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; 6)на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование сумм отражается: по Кт сче­та 96 в корреспонденции с Дт счетов учета затрат на производство(20,23…) и расходов на продажу (44). Фактические расходы, на которые был ранее образован ре­зерв, относятся в Дт96 в корреспонденции с Кт счетов: 70 (на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет), 23 (на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации), и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) про­веряется, в частности, по данным смет, расчетов и при необхо­димости корректируется. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Необходимость образования соответствующих резервов обосно­вывается, выбирается организациями самостоятельно и закреп­ляется в учетной политике организации. Счет 96 в ряде сельскохозяйственных организаций мо­жет и не использоваться. Неиспользованные суммы резервов подлежат обязательной инвентаризации. Основанием для записей по образованию резервов являются ведомости начисления, расчетно-платежные ведомости, акты при­емки отремонтированных и реконструированных объектов и др. Регистрами аналитического учета служат: лицевые счета (про­изводственные отчеты) подразделений сельскохозяйственных организаций, таблица аналитических данных к счету 96 в регистре синтетического учета — журнале-ордере № 10-АПК. Регистром синтетического учета яв­ляется также Главная книга.

10.Учет вспомогательных производств (кроме мтп).

В сх организациях для учета затрат и услуг вспомогательных производств и калькулирования их себестоимос­ти применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные произ­водства», в развитие которого ведутся соответствующие субсчета: 23-1 «Ремонтные мастерские»; 23-2 «Ремонт зданий и сооружений»; 23-3 «Машинно-тракторный парк»; 23-4 «Автомобильный транспорт»; 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)»; 23-6 «Водоснабжение»; 23-7 «Гужевой транспорт»; 23-8 «Прочие вспомогательные производства». Счет 23 является активным, операционно-калькуляционным и имеет следующее строение: в Дт отражаются фактические затраты по содержанию вспомогатель­ных производств, в Кт счета - плановая стоимость работ, выполненных вспомогательными производствами. В конце года плановая себестоимость выполненных работ доводится до фактической путем опре­деления и списания калькуляционных разниц (корректировочных сумм): если фактическая себестоимость работ и услуг выше плановой (при перерасходе), разница начисляется методом дополнительной проводки; если фактическая себестоимость работ и услуг ниже плановой (при экономии), разница отражается методом «Красное сторно». Основным принципом организации учета вспомога­тельных производств является систематизация (группирование) затрат по видам вспомогательных производств.

Для обобщения данных в целом по счету 23 используются свод­ные лицевые счета (производственные отчеты) № 83-АПК или ве­домости аналитического учета затрат на производство № 84-АПК. Сводную информацию из этих учетных регистров заносят в ЖО № 10-АПК, где обобщаются обороты по счетам затрат на производство, в том числе и по счету 23. Кредитовые обороты счета 23 из ЖО переносят в Главную книгу. Ремонтные мастерские. Объектами калькуляции являются заказы. Себестоимость отдельного заказа определяется ис­ходя из данных «Журнала учета затрат в ремонтной мастерской» и соответствующей доли общепроизводственных (цеховых) расхо­дов. В конце каждого месяца затраты, накопленные и сгруппиро­ванные в «Журнале учета затрат в ремонтной мастерской» по отдельным статьям, переносят в лицевой счет (производствен­ный отчет, форма № 83-АПК) и включают в себестоимость выполненных работ. По завершении ремонта фактические зат­раты по ремонтируемым объектам относят на счета основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Грузовой автотранспорт. Ежемесячно услуги грузового автомобильного транспорта спи­сывают по плановой себестоимости одного тонно-километра на счета потребителей с кредита счета 23, субсчет 23-4 «Автомобиль­ный транспорт». Чтобы определить фактическую себестоимость 1 тонно-километра из общей суммы затрат, учтенных по дебе­ту субсчета 23-4, необходимо вычесть расходы по перевозке людей и стоимость оприходованных матери­альных ценностей (отработанного масла, изношенной авторезины и др.). Затем оставшуюся сумму затрат разделить на количество от­работанных (выполненных) тонно-километров (без учета работ по самообслуживанию). Частное от деления, таким образом, составит фактическую себестоимость одного тонно-километра. В конце года исчисленную фактическую себестоимость 1 т-км перевезенного груза сопоставляют с плановой и определяют каль­куляционную разницу. Для списа­ния разницы между фактической и плановой себестоимостью ра­бот, выполненных автомобильным грузовым транспортом, состав­ляют специальную бухгалтерскую справку по форме (№ 306-АПК) «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета». Гужевой транс­порт. Списание стоимости услуг рабочего скота на счета потребите­лей производится ежемесячно по плановой себестоимости 1 коне-дня (рабочего дня) с кредита счета 23, субсчет 23-7 «Гужевой транспорт» в дебет счетов по учету затрат тех производств, для которых осуществлялись работы с корректировкой в конце года до фактических затрат. Особенности калькулирования в гужевом транспорте заключа­ются в исчислении средней фактической себестоимости рабочего дня (коне-дня) всех видов рабочего скота, приплода и одного кормодня (для оценки приплода). Исчисление факт сс начинают с определения факт сс1 кормодня (фураж­ного дня = деление всей сум­мы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости побочной продукции(навоз) на общее количество кормодней рабочего скота. Факт. сс 1 головы приплода = умножению факт. сс 1 кормодня на 60) и всего приплода (факт сс 1 головы умножают на коли-тво го­лов полученного приплода). Себестоимость 1 рабочего дня (конедня) = общая сум­ма затрат на содержание рабочего скота минус сс приплода и стоимость побочной продукции делим эту сумму на количество отрабо­танных дней (без учета работ по самообслуживанию). Электро­снабжение, водоснабжение. Еди­ницей исчисления сс в электроснабжении является себестоимость кВт-ч (киловатт-час) или 10 кВт-ч. Факт сс1 кВт-ч (10 кВт-ч) электроэнергии = деление всей суммы затрат по соб­ственной электростанции на количество киловатт-часов вырабо­танной электроэнергии (за исключением потребленной на соб­ственные нужды).

Единицей услуг в водоснабжении является 1 м³ воды. Ежеме­сячно с кредита аналитического счета «Водоснабжение» произво­дится списание на счета потребителей услуг (воды) по плановой себестоимости 1 м³ воды. При этом количество воды, потреблен­ной отраслями, производствами, отдельными хозяйственными подразделениями определяется по показаниям водомеров, а если их нет, то исходя из расчета по действующим нормам потребле­ния воды. В конце года калькулируется факт сс 1 м³ воды путем деления всей суммы затрат на подъем, подачу и дове­дение воды до потребителей (включая затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистраль­ных сетей) на количество кубометров воды, поданной через во­допроводную сеть сельскохозяйственной организации (как соб­ственную, так и стороннюю).