22. Учет расчетов по налогам и сборам.

Для учета расчетов с бюджетами различных уровней по налогам и сборам, уплачиваемым орг-цией и перечисляемым орг-цией за своих работников, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет активно-пассивный. может иметь деб. и кред.сальдо.

Ан.учет расчетов по налогам и сборам организ. в разрезе кажд. уплачиваемого орг-цией налога и сбора.

Налоги и сборы могут. финансироваться за счет разл. источников: потребителя, пр-ва (включаются в с/с пр-ции), баланс.прибыли (прибыли до уплаты налога на прибыль), чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль), работников предприятия.

За счет потребителя финансируются НДС, акцизы. При исчислении этих налогов составляется проводка: Дт90 Кт68.

Зем. налог,налог на воду,аренд.плата на землю,тамож. пошлина по экспорту и импорту, транспортный налог включаются в с/с продукции. Начисление названных налогов: Дт26 Кт68.

За счет баланс. прибыли (прибыли до уплаты налога на прибыль) фин-ся налог на им-во и налог на рекламу. Начисление их: Дебет 99 Кредит 68.

Начисление налога на прибыль: Дебет 99 Кредит 68.

При начислении НДФЛ, уплачиваемого работниками предприятий: Дебет 70 Кредит 68.

По Дт68 отраж. Σ НДС, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные и оплаченные МЦ, работы и услу­ги, подлежащие к возмещению из бюджета: Дт68 Кт19.

По Дт 68 также учит. операции по перечислеию ден.ср-в в бюджет: Дебет 68 Кредит 51 (или 50).

С-до по Дт отраж.размер зад-ти бюджета по переплаченным налогам и сборам, аван. Нал.платежам на нач. отч.периода. С-до по Кт свид-ет о размере зад-ти П бюджету по начислен.налогам на начало отчетного периода.

Синт. учет ведется в ж/о № 8-АПК и Гл. книге.

Ан.учет расчетов по налогам и сборам организ. в разрезе кажд. уплачиваемого орг-цией налога и сбора в вед-ти № 32-АПК и 37-АПК. Вед.32 яв-ся специал-ая по учету НДС: с поставщиками по счету 19НДС по приоб-м ценностям, с покуп-ми за реал-ые им ценности по счетам 90,68. Вед-ть37-апк пред-на для учета расчетов с бюджетом, по внебюд-м пла-м для ан.учета по всем видам платежей в бюджет по сч68. Ее откр-т на месяц, квартал, полугодие, с испол-ем вкладных листов. Вед-ть ведут в разрезе субсчетов и ан.счетов. Сверку оборотов вед-ей 32и 37-апк до переноса в ж.о. делают в установ. порядке с соот-ми регистрами по каждому корр.счету.

После сверки оборотов итоговые записи по Кт указанных счетов за месяц с разб-ой по корр-щим дебетуемым счетам переносят из вед-ей 32,37 в ж.о№8. Кт оборот счета 68 в ж.о №8-апк за месяц сверят: по сч.26–с данными лицевого счета по общехоз.расходам, 70-с данными сводной вед-ти по расчетам с раб.№59-апк, по сч. 99-с таб. ан.данных в ж/о №15-АПК. После выведения итогов и сверки Кт оборот переносят в Гл.книгу.

23. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и их стоимость переносится на вновь созданную продукцию частями, путем начисления амортизации.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. (здания, сооружения…)

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

-   объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);

-   объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

-   продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

-   многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. (по ним начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»)

в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

перевода основного средства по решению руководителя на консервацию на срок более 3-х месяцев:

в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Правила начисления амортизационных отчислений:

·   начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

·   начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

·   начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

·   линейный способ= ПС* норма амортизации;

·   способ уменьшаемого остатка; (Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ

·   способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ; (При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.)

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). (при способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. СПИ определяется организацией при формировании уп.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Для учета амортизации основных средств в плане счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 является пассивным. На кредите этого счета отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а на дебете – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств». Аналогичную запись производят при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 01 «Основные средства». Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных об амортизации по показателям, необходимым для управления организацией, и составления бухгалтерской отчетности.

Методы начисления амортизации для целей налогового учета

Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

- линейный;

- нелинейный.