3.4 Порядок определения финансового результата от продаж

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. По окончании месяца на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», далее подсчитывается дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на счете 90 «Продажи» не должно быть. Сведения по каждому корреспондентскому счету отражаются за каждый месяц в накопительном порядке в Главной книге (Приложение 13), и, следовательно, в течение года они не закрываются. Следует отметить, что в конце месяца счет 90 «Продажи» закрывается.

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании года оборотами за 31 декабря, внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»:

- кредитовое сальдо субсчета 90 «Выручка» закрывается записью: дебет субсчета 90 «Выручка» в корреспонденции с субсчетом 90 «Прибыль/убыток от продаж»;

- дебетовое сальдо – дебет субсчет 90 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции с субсчетами 90 «Себестоимость продаж».

Списание себестоимости продаж в целом по всем видам готовой продукции, выявление финансового результата за каждый месяц, закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце года отражается в Главной книге, туда же переносится и общая сумма выручки от продажи готовой продукции.

Таблица 10 – Основные бухгалтерские проводки по закрытию субсчетов и счета 90 «Продажи» в ООО «Пекарь»

Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб. коп.
1. Закрыт субсчет «выручка»	Бухгалтерская справка	90.1	90.9	1106901,04
2. Закрыт субсчет «себестоимость продукции»	Бухгалтерская справка	90.9	90.2	1086965,99
3. закрыт субсчет «управленческие расходы»	Бухгалтерская справка	90.9	90.8	31632,18
4. Отражен убыток от продажи продукции в составе конечного финансового результата	Бухгалтерская справка	99.2	90.9	11697,13

Аналогично закрываются субсчета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерскую прибыль в организации определяют как финансовый результат по обычному виду деятельности, плюс финансовый результат от прочих видов деятельности. Текущий налог на прибыль организации отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Конечное сальдо по счету 90.1 отражается в отчете по строке 010 Выручка (нетто) от продажи продукции. Сальдо по счету 90.2 отражается по строке 020 Себестоимость проданной продукции. Сальдо по счету 90.8 по строке 040 Управленческие расходы.

Выявление финансового результата отчетного периода представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Основные бухгалтерские записи при формировании конечного финансового результата в ООО «Пекарь»

Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб. коп.
1. Отражен убыток от продаж продукции в составе конечного финансового результата	Бухгалтерская справка	99.2	90.9	11697,13
2. Отражена прибыль от прочих расходов и доходов в составе конечного финансового результата	Бухгалтерская справка	91.9	99.1	32559,91
3. Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет	Расчет	99.3	68.3	(4234,56)
4. Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	Расчет	99	84	16628,13

В бухгалтерской отчетности находят отражение показатели, характеризирующие объем выручки и финансовые результаты от продажи продукции, работ и услуг, а также задолженность покупателей за отгруженную продукцию и заказчиков за выполненные работы или оказанные услуги. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости во второй части баланса «Оборотные активы». Данные берут из Главной книги.

Основной формой отчетности отражающей информацию о продаже продукции, работ, услуг, является отчет о прибылях и убытках. В нем выявляется чистая или нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный период – финансовый результат от продажи продукции, сформированный с учетом операционных и прочих доходов и расходов, а также начисленного в бюджет налога на прибыль. Важнейшими в этом отчете являются показатели, характеризующие продажу продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В форме отчета они находят отражение по следующим статьям (приложение И).

Валовая прибыль показывает маржинальный доход, представляющий собой превышение выручки над себестоимостью проданной продукции, работ, услуг. Коммерческих расходов на данный период нет. Управленческие расходы показывают затраты учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы и списанные в дебет счета 90 «Продажи». Прибыль от продаж показывает конечный результат по всей обычной деятельности организации.