3.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции в ооо «Пекарь»

Для отражения всех сторон деятельности предприятия в соответствии с законодательством используют план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Инструкцией по его применению.

Все затраты на производство продукции собирают на счете 20 «Основное производство». В соответствии с учетной политикой ООО «Пекарь» фактическая себестоимость готовой продукции списывается на счет 40 «Выпуск продукции» (Дт 40 – Кт 20). Выход продукции в течение месяца отражают по нормативной себестоимости Дт 43 – Кт 40. Списание готовой продукции на продажи осуществляют по нормативной себестоимости (Дт 90.2 – Кт 43). В конце месяца, когда определяется фактическая себестоимость готовой продукции, определяются отклонения от нормативной себестоимости, путем сравнения дебетового и кредитового оборота счета 40. Если же получается экономия, то есть нормативная себестоимость выше фактической себестоимости, то сторнируют на сумму отклонения проводку Дт 90.2 – Кт 40. Если же получается перерасход, то дописывают допроводку Дт 90.2 – Кт 40.

Ежемесячно составляется Оборотно - сальдовая ведомость по счету 43 и анализ счета. В этих регистрах формируется информация о состоянии счета: начальный остаток, списания в дебет счета, с кредита счета, обороты по дебету и кредиту, конечное сальдо. Аналитический учет по счету 43 представлен в карточке счета (Приложение 8).

На основании документов о выпуске и продаже продукции составляется автоматически журнал проводок (Приложение 9). По каждому покупателю можно сформировать отчет по проданной продукции, с указанием количества и суммы. Журнал используется для контроля, сверки расчетов с покупателями и сверки остатков продукции на складе.

Учет доходов и расходов от продажи готовой продукции, а также формирование финансового результата от продажи осуществляется на счете 90 «Продажи». Счет операционный, сопоставляющий, операционно-результативный, безсальдовый, активно-пассивный. По дебету счета 90 отражают себестоимость проданной продукции, расходы на продажу и прибыль от продаж. По кредиту счета отражается выручка от продаж, а также убыток от продаж.

К счету 90 открываются следующие субсчета:

90.1 – выручка

90.2 – себестоимость продаж

90.3 – НДС

90.7 – расходы на продажу

90.8 – управленческие расходы

90.9 – прибыль/убыток от продаж

Записи по счету 90 «Продажи» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота данного счета и кредитового оборота счета 90 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки» и сальдо не имеет. При получении прибыли делают бухгалтерские записи Дт 90 – Кт 99. Полученный убыток отражается – Дт 99- Кт 90.

Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года.

При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Записи по учету продаж в ООО «Пекарь составляются в день отгрузки готовой продукции, независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет. (Таблица 9).

На основании первичной учетной документации в программе все операции регистрируются в журнале проводок по реализации. У каждого счета можно посмотреть анализ счета по субконто, карточку счета и получить информацию о состоянии счета на определенную дату (приложение 9,10,11). Программа также, может сформировать большое количество отчетов, некоторые из них используются для принятия управленческих решений.

Таблица 9 – Бухгалтерские проводки по учету продаж готовой продукции в ООО «Пекарь» за октябрь 2012 года

Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб. коп.
1. Отражена выручка за отгруженную продукцию покупателю	Товарная накладная №14802 от 29.10.12	62.2	90.1	1522,30
2. Списана нормативная себестоимость проданной продукции	Бухгалтерская справка	90.2	43	820,43
3. Списана сумма отклонения фактической себестоимости от нормативной	Бухгалтерская справка	90.2	40	37,55
4. Списаны управленческие расходы на продажу	Бухгалтерская справка	90.8	26	145,90
5. Отражен финансовый результат от продажи продукции	Бухгалтерская справка	90.9	99.1	518,42
6. Получена оплата за проданную продукцию	Приходный кассовый ордер №1523 от 28.10.12	50.1	62.1	2300,00
7. Получена оплата за проданную продукцию на расчетный счет	Платежное поручение №910	51	62.1	20455,90

Для учета расчетов с покупателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 балансовый, основной, по учету расчетов, сальдовый, активно-пассивный. По дебету счета отражается задолженность покупателей за полученную им продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту – погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По 62 счету открыты субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях», 62.2 «Расчеты по авансам полученным». По неоплаченной продукции составляют отдельную ведомость в разрезе каждого покупателя, указанием суммы покупки, фактической оплаты, остатка суммы неоплаченной продукции. Некоторые покупатели могут месяцами не оплачивать покупки, возникает просроченная дебиторская задолженность. Задолженность сроком свыше 90 дней погашается за счет резерва по сомнительным долгам, и списываются на прочие расходы предприятия. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В рабочем плане счетов для учета расходов на продажу предназначен счет 44. Счет 44 «Расходы на продажу» является собирательно-распорядительным, безсальдовым, активным, по дебету счета отражаются суммы произведенных расчетов. Но за изучаемый период в организации расходов на продажу не было, если смотреть по Оборотно-сальдовой ведомости. (Приложение 11)

Бухгалтерский учет ООО «Пекарь» автоматизирован и формирование регистров учета осуществляется автоматически в программе «1С: Предприятие 8.2».

Аналитический учет ведут в разрезе видов реализованной продукции. Регистрами аналитического учета по продажам являются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, карточка счета 90, Анализ счета по видам продукции на определенную дату, Книга продаж. (Приложения 9, 10, 12). Для аналитического учета используют таблицы вне бухгалтерской программы. Ежемесячно составляют отчет «Движение по карточке складского учета» за период по каждому виду продукции.

Аналитический учет – это натуральный и стоимостной учет продукции на складе и в бухгалтерии. В ООО «Пекарь» по ассортименту, местам хранения, сортам и производства продукции с целью получения информации о наличии, поступлении и расходе продукции, обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально-ответственных лиц.

Регистрами синтетического учета операций по продажам являются Анализ счета 90, Оборотно-сальдовая ведомость по счетам, Главная книга. (Приложения 10, 11, 13). В бухгалтерской финансовой отчетности информация от продажи готовой продукции отражается в Отчете о прибылях и убытках. В разделе доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль; управленческие расходы; прибыль (убыток) от продаж.