2.Затраты организации. Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) и ее виды.
Затраты организации – это использованные в какой-либо деятельности ресурсы, выраженные в денежной форме. Они имеют форму актива и отражаются в активе бухгалтерского баланса.
Отличительными особенностями затрат являются:
одни и те же затраты могут одновременно по разным классификационным признакам относиться к различным видам;
в процессе оборота капитала затраты могут переходить из одного вида в другой (например, входящие затраты истекшие; материальные затраты затраты в незавершенном производстве готовая продукция),
затраты учитываются в бухгалтерском учете на соответствующих счетах, а в бухгалтерском балансе отражаются в качестве активов организации.
№ |
Классификационный признак |
Вид затрат |
Характеристика затрат |
1 |
Участие в процессе жизнедеятельности организации |
Связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) |
Отражают стоимость использованных в производстве и реализации ресурсов, покрываются за счет полученной выручки, определяют величину расходов и получаемой прибыли (или убытка) от реализации |
Связанные с прочими видами деятельности |
Кроме основной деятельности может осуществлять прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством. Источниками покрытия прочих затрат являются прежде всего прибыль от продаж, а также доходы от осуществления прочих видов деятельности (например, проценты, начисленные банком за пользование остатком денежных средств на расчетном счете организации, могут полностью или частично покрывать ее затраты по оплате услуг банку за обслуживание расчетного счета; сумма арендной платы – затраты арендодателя…) |
||
На социально культурные мероприятия |
Направлены на создание социально-культурных и жилищно-бытовых условий для работников организаций: все затраты, связанные с содержанием объектов непроизводственной сферы (если огни не используются организацией в предпринимательской деятельности), и затраты социального характера (оплата путевок работникам и членам их семей, доплата к пенсиям бывшим работникам организации, различные виды добровольного страхования работников…). Источниками финансирования этих затрат являются нераспределенная прибыль организации или существующие фонды специального назначения. |
||
На расширение производства |
Предусматривают создание, реконструкцию, модернизацию, восстановление ОПФ, а также создание и приобретение НМА. Эти затраты носят долгосрочный характер и для их отражения предусмотрены счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты на увеличение (прирост) оборотных активов носят краткосрочный характер. Для их отражения используются счета по учету соответствующих материальных ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары» …). Источниками финансирования этих затрат являются нераспределенная прибыль или фонды накопления, а также заемный капитал, бюджетные ассигнования. |
||
2 |
По экономическому содержанию |
Материальные затраты |
Включают денежную оценку использованных (потребленных): - сырья и основных материалов, приобретаемых со стороны, составляющих основу производимой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; - вспомогательных материалов, участвующих в производстве продукции, потребляемых для хозяйственных нужд и технических целей; - покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, конструкций и деталей, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства, проведения НИОКР); - нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, отопления; - запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов; - тары, материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта; - инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда; - отходов производства (обрезки, стружка …), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия ОС … - семян, посадочного материала, кормов, минеральных удобрений и др., используемых в сельском хозяйстве; - работ и услуг, выполненных сторонними организациями (затраты на электроэнергию, по доставке товаров и грузов…) |
На оплату труда и социальные отчисления |
Затраты на оплату труда включают: - все виды оплаты труда как списочного, так и несписочного состава работников организации за все виды работ, включая оплату в виде выдачи продукции и товара (натурпродукта) по действующим в организации система и формам оплаты труда за проработанное время, в том числе стимулирующего (премии, надбавки, взносы по отдельным видам добровольного страхования работников …) и компенсационного характера (связанные с режимом работы и условиями труда); - оплату за неотработанное время (отпусков, в том числе учебных, проезда к месту учебы и обратно; вынужденного простоя …), - выплаты, производимые организацией в пользу работников в соответствии с действующим законодательством (оплата вынужденного прогул; оплата работникам-донорам; возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; платежи по договорам обязательного страхования …). Отчисления на социальные нужды – это обязательные платежи в соответствии с действующим законодательством в виде взносов в ГВФ. |
||
Амортизационные отчисления |
на полное восстановление объектов ОС и НМА, находящихся в собственности организации (оперативном управлении, хозяйственном ведении), а также объектов ОС взятых организацией-арендатором в аренду (лизинг), в случаях, предусмотренных действующим законодательством (если по договору аренды или лизинга объект находится на балансе у арендатора). |
||
Прочие |
Это все другие виды затрат, не нашедшие отражения по предыдущим элементам: - представительские, - на командировки, - на рекламу, - отчисления в ремонтный фонд, - на подготовку и переподготовку кадров, - канцелярские, почтовые, телеграфные … |
||
3 |
По времени использования (минус – не учитывает на какие цели они были израсходованы) |
Входящие |
Это ресурсы , которые приобретаются с целью их использования для получения дохода в будущем. При приобретении они учитываются как активы организации (материалы, незавершенное производство, готовая продукция). |
Истекшие |
Это входящие затраты, которые в течение анализируемого периода используются для получения доходов и теряют способность приносить доходы в будущем (материалы списаны в производство). |
||
4 |
По способу отнесения на себестоимость продукции (смотри таблицу ниже!!!) |
Прямые |
Можно непосредственно отнести к определенному виду продукции (материальные и затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды) |
Косвенные |
Данные затраты не представляется возможным непосредственно отнести на конкретные виды продукции (оплата труда вспомогательных рабочих, административных работников, амортизационные отчисления по цеховому оборудованию, вспомогательные материалы, электроэнергия, отопление цеха …). Данные затраты собираются на счетах 25 и 26, а затем распределяются между всеми видами продукции для определения ее себестоимости. Методы распределения косвенных затрат между всеми видами продукции организации определяются самостоятельно. |
||
5 |
По характеру участия в создании продукции |
Основные |
К ним относятся все виды ресурсов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, составляющие основу продукции; амортизационные отчисления по ОПФ; оплата труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды), потребление которых связано с выпуском продукции |
Накладные |
|
||
6 |
Природа возникновения |
Производственные |
Непосредственно связаны с производственным процессом (использованием сырья и материалов, основных фондов, труда работников), учитываются и аккумулируются на счетах 20,23,25, отражая величину незавершенного производства. |
Внепроизводственные (периодические) |
Непосредственно не связаны с производственным процессом и поэтому имеют непроизводительный характер. Они учитываются на счетах 26 и 44. |
||
Трансакционные |
(в переводе с латинского transaction - сделка) обусловлены деятельностью организации в условиях неидеальных рынков капитала и слабой/умеренной формы информационной эффективности рынков. В условиях конкурентной рыночной среды организация несет дополнительные затраты на поиск информации о ценах, рынках сбыта и т.д.; ведение переговоров и заключение контрактов; охрану торговых марок и разработку стандартов; защиту прав собственности и др. Они учитываются на счетах 26 и 44. |
||
7 |
По количеству входящих элементов (степень детализации затрат) |
Одноэлементные |
Затраты, которые состоят из одного экономического элемента (например, материальные, затраты на оплату труда, амортизационные отчисления и т.д.) |
Комплексные |
Затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. Они учитываются на счетах 20,23,25,26,29,44. |
||
8 |
Зависимости от деловой активности организации (изменение объема производства, в торговле - объема продаж) |
Постоянные (FC – fixed costs) |
Это затраты, которые не зависят от объема выпуска продукции (продаж) за определенный период времени: амортизационные отчисления, арендная плата, повременная оплата труда работников, абонентская плата за телефон, плата за воду, не используемую на технологические уели, отопление ...). Однако они могут изменяться под влиянием различных факторов (рост цен …). |
Переменные (VC – variable costs) |
Непосредственно зависят от объема выпуска продукции (продаж) за определенный период времени: сдельная оплата труда работников; сырье, материалы, топливо, энергия и др., используемые непосредственно в производстве; почтовые, телеграфные и аналогичные условия; транспортные расходы и др. |
||
Смешанные |
Это затраты, которые могут содержать как переменную так и постоянную компоненты (оплата сотрудникам пользования мобильными телефонами состоит из постоянной части – фиксированная сумма для отдельных сотрудников; и переменной – нефиксированная сумма для других сотрудников) |
||
Условно-постоянные |
|
||
Условно-переменные |
|
||
9 |
По учету в процессе принятия управленческих решений |
Принимаемые в расчет при оценках (релевантные) |
Затраты, которые во всех вариантах являются различными и могут оказать влияние на конечный результат |
Не принимаемые в расчет при оценках |
Затраты, которые остаются неизменными при любом альтернативном варианте |
||
Безвозвратные |
Произведенные затраты, которые уже не могут быть изменены никакими управленческими решениями |
||
Вмененные (воображаемые) |
Упущенная выгода организации (пример: располагая свободными финансовыми ресурсами, организация приобретает долговые ценные бумаги. Однако у организации была возможность использовать их для собственных предпринимательских целей – увеличить объем основного производства). |
||
10 |
По возможности планирования |
Планируемые |
Рассчитываются на определенный объем производства (продаж) и включаются в плановую себестоимость. |
Непланируемые |
Возникают непосредственно в процессе деятельности организации в качестве фактических затрат. |
||
11 |
По возможности контроля и регулирования |
Регулируемые (контролируемые) |
Работник может оказывать влияние на величину затрат |
Нерегулируемые (неконтролируемые) |
Работник не может оказывать влияние на величину затрат |
||
12 |
По времени отнесения на себестоимость продукции |
Текущие |
Осуществляются в отчетном периоде и включаются в себестоимость продукции. |
Будущих периодов |
Затраты, которые в соответствии с нормами бухгалтерского учета будут признаваться таковыми только в следующих отчетных периодах. Пример: подписка на периодические издания, как правило, осуществляется на несколько месяцев вперед. Учет ее производится на специальном счете 97 «Расходы будущих периодов». При получении периодических изданий затраты ежемесячно будут признаваться в качестве текущих. |
||
13 |
По калькуляционным статьям |
1.Сырье и материалы |
|
2.Возвратные отходы (вычитаются) |
|||
3.Топливо и энергия на технологические нужды |
|||
4.Основная заработная плата производственных рабочих |
|||
5.Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
|||
6.Отчисления на социальное страхование |
|||
7.Расходы на подготовку и освоение производства (пусковые расходы) |
|||
8.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (затраты на ремонт и амортизация производственного оборудования…) |
|||
9.Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов, содержание цеховых зданий) |
|||
Цеховая себестоимость – сумма затрат по 1-9 статьям калькуляции |
|||
10.Общезаводские расходы (заработная плата аппарата управления завода, содержание административного здания …) |
|||
11.Прочие производственные расходы |
|||
Производственная себестоимость – сумма затрат по 1-11 статьям калькуляции |
|||
12.Коммерческие расходы (затраты на тару, упаковку на складе готовой продукции, перевозку до пункта отправления …) |
|||
Полная себестоимость – сумма затрат по всем вышеперечисленным статьям калькуляции |
|||
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это выраженная в денежной форме совокупность текущих затрат на ее производство и реализацию.
Она является качественным показателем, отражающим в концентрированном виде авансированные в текущие затраты финансовые ресурсы, результаты основной деятельности организации и имеющиеся у нее резервы экономии используемых ресурсов.
Себестоимость является основой определения цены на продукцию, оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности. В себестоимость продукции включается:
затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции, а также для управленческих нужд организации,
затраты, связанные со сбытом продукции,
затраты непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в целях обеспечения простого воспроизводства (в частности, прямые налоги (земельный, водный, транспортный, на имущество организации, государственная пошлина), потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостача материальных ценностей в производстве и на складе в пределах норм естественной убыли и т.д.).
Для решения различных задач организации формируют разные виды себестоимости.
Виды себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
№ |
Управленческие цели |
Признак классификации |
Вид себестоимости |
Порядок определения |
1 |
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка затрат и полученной прибыли |
Виды затрат, включаемых в себестоимость |
Цеховая |
Включает: - прямые затраты, - общепроизводственные затраты |
Производственная |
Включает: - цеховую с/с, - общехозяйственные затраты |
|||
Полная |
Включает: - производственную с/с, - сумму коммерческих затрат |
|||
2 |
Анализ |
Субъект расчета себестоимости |
Индивидуальная |
Рассчитывается с/с единицы продукции данной организации |
Среднеотраслевая |
Рассчитывается средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей продукции различных организаций отрасли |
|||
3 |
Принятие управленческих решений |
Полнота включения затрат |
Неполная |
Рассчитывается ограниченная с/с, включающая только часть затрат (прямые, производственные, переменные) |
Полная |
Включает все затраты связаннее с производством и реализацией продукции |
|||
4 |
Планирование и контроль |
Оценка затрат |
Плановая |
Включает предельную величину затрат организации на производство и реализацию продукции |
Нормативная |
Включает затраты организации на производство и реализацию продукции на основе действующих на начало периода норм и нормативов |
|||
Сметная |
Рассчитывается при проектировании новых производств и новых видов продукции при отсутствии норм |
|||
Фактическая |
Включает фактические затраты на производство и реализацию продукции |
Процесс исчисления себестоимости продукции – это калькулирование (или исчисление себестоимости единицы продукции).
Метод калькулирования себестоимости продукции – это совокупность способов документирования и отражения затрат для контроля за процессом их формирования и определения себестоимости.
Общепринятой классификации методов калькулирования не существует, однако можно использовать 3 основных ее признака.
Классификация методов калькулирования себестоимости
№ |
Признак классификации |
Метод калькулирования с/с |
Носитель затрат |
1 |
Полнота учета затрат |
1.1.Полной с/с
|
Реализованные товары, продукция, выполненные работы, оказанные услуги |
1.2.Неполно с/с |
Продукция, работы, услуги |
||
1.3.Производственной с/с |
|||
1.4.По прямым статьям затрат (цеховой) |
|||
1.5.Директ-костинг |
|||
2 |
Объект учета затрат |
2.1.Попроцессный |
Продукция |
2.2.Попередельный |
|||
2.3.Позаказный |
Продукция, работы, услуги |
||
3 |
Оперативность учета и контроль |
3.1.Фактической с/с |
Продукция, работы, услуги |
3.2.Нормативный метод |
|||
3.3.Стандарт-костинг |
|||
3.4.Таргет-костинг |
Продукция |
В соответствии с нормативной базой по бухгалтерскому учету реализованная продукция (работы, услуги) может учитываться и отражаться в бухгалтерской отчетности в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»:
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов,
по прямым статьям затрат (цеховой с/с),
по производственной с/с.
Полная с/с реализованной продукции определяется по «Отчету о прибылях и убытках» только расчетным путем.
Цеховая с/с помимо прямых затрат включает общепроизводственные затраты, которые по свей сути являются косвенными и относятся ко всем видам продукции, производимым в данном цехе. В конце месяца косвенные общепроизводственные затраты (807 000 руб.) должны быть распределены между всеми видами производимой продукции. На практике в качестве базы распределения косвенных затрат используют:
время работы производственных рабочих (человеко-часы),
оплату труда производственных рабочих (в тех случаях, когда она составляет большой удельный вес в косвенных затратах),
прямые затраты,
стоимость основных материалов,
объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении …
Метод калькулирования фактической с/с заключается в учете затрат в момент их возникновения (по факту). Это по сравнению с нормативным методом исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов.
Нормативный метод калькулирования с/с заключается в том, что по каждому виду продукции на основе действующих норм затрат составляется предварительная калькуляция нормативной с/с. Учет ведется в разрезе затрат по нормам и отклонениям от них. Данные о выявленных отклонениях позволяют определять фактическую с/с путем прибавления (вычитания) к нормативной с/с соответствующего отклонения от нормы по каждой статье. Данный метод позволяет устранить все недостатки, присущие методу калькулирования фактической с/с. Однако следует отметить, что нормы в организации должны пересматривать (как правило снижать) на начало каждого отчетного периода.
Стандарт-костинг (standard costs) рассматривают в качестве продолжения нормативного. В его основе лежит четкое установление норм затрат по каждому виду ресурсов, связанных с изготовлением продукции, работ, услуг. При этом установленные нормы не должны перевыполняться, они могут быть только недовыполнены. Превышение норм означает, что они установлены ошибочно (занижены).
Таргет-костинг (target costing) используется при расчете с/с инновационных продуктов. Впервые этот метод был применен в Японии в середине 20 века. В настоящее время он широко применяется за рубежом в различных отраслях промышленности при разработке новых видов продукции. Главной задачей данного метода является снижение затрат при создании новых видов продукции с целью получения запланированного уровня рентабельности. Сущность его заключается в том, что при установленной рыночной цене (базисной), заданном уровне качества и рентабельности (целевой прибыли) определяется целевая с/с. При этом ее величина является максимально допустимой. Организация должна производить продукцию лишь по с/с, не превышающей целевую с/с, в противном случае производство считается нецелесообразным.