Таможенные платежи

1. Общие положения

2. Исчисление таможенных платежей

3. Сроки и порядок уплаты

4. Обеспечение уплаты

5. Взыскание таможенных платежей

Общие положения. Таможенные платежи занимают важное место в таможенном законодательстве каждой страны, а нашей – особенно. Это потому, что в России почти половина доходной части бюджета формируется за счет таможенных платежей. В 2010 ФТС РФ перечислила в бюджет РФ 4,3 триллиона рублей, а за 2012 год – свыше 6,5 триллионов рублей (за первое полугодие – свыше 3 триллионов 118 миллиардов рублей).

Таможенным платежам посвящен второй раздел ТК ТС. В нем пять глав – с девятой по 14, 24, статьи – с 70 по 93 (10% всех статей). В ФЗ о таможенном регулировании в РФ о таможенных платежах речь идет во втором разделе, где пять глав (12-16) и 46 статей (ст.114-160). Таким образом, семьдесят статей (из 700 в целом) двух важнейших таможенных документов – ТК и ФЗ – регулируют правовой институт таможенных платежей.

В главе 9 ТК (ст.70-74) содержатся общие положения о таможенных платежах. Согласно ст.70 ТК к таможенным платежам относятся:

1. Ввозная таможенная пошлина

2. Вывозная таможенная пошлина

3. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС

4. Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ТС

5. Таможенные сборы

В соответствии с международными договорами государств-членов ТС могут устанавливаться специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Согласно ст.71 ТК ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1. Адвалорные пошлины – устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров

2. Специфические пошлины – устанавливаются в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик)

3. Комбинированные пошлины – сочетают адвалорные и специфические виды

Таможенные сборы (ст.72 ТК) – обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных таможенным законодательством. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов ТС. Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Таможенным сборам посвящена глава 14 ФЗ О таможенном регулировании в РФ (ст.123-131). Статьей 123 ФЗ О таможенном регулировании установлены три вида таможенных сборов:

1. За совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров

2. За хранение товаров – на СВХ таможенных органов

3. За таможенное сопровождение товаров – в зависимости от вида транспорта и расстояния сопровождения

Согласно ст.73 ТК при уплате таможенных платежей нередко устанавливаются льготы по уплате таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.

Исчисление таможенных платежей. В главе 10 ТК (ст.75-81) говорится об исчислении таможенных пошлин и налогов. Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу ТС. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении.

Таможенная стоимость товаров. Этому вопросу посвящена глава 8 ТК (статьи 64-69). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов ТС (каждое для себя). Таможенные пошлины и налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин и налогов самостоятельно в валюте того государства, таможенному органу которого подана таможенная декларация.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено ТК. Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

Применение ставок таможенных пошлин и налогов осуществляется на основе Единого таможенного тарифа, установленного для товаров КТС-ЕЭК. Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК, международным договорами и законодательством государств-членов ТС возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Эти сроки установлены статьями ТК, указанными в п.1 ст.82 ТК (всего 19 статей). Ст.82 ТК предусматривает, что возможно изменение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов в форме отсрочки или рассрочки. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств-членов ТС, а налогов определяется законодательством государства-члена ТС, в бюджет которого подлежат уплате налоги.

Порядок уплаты. Согласно ст.83 ТК таможенные пошлины и налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров. Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в валюте того государства-члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины и налоги. Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами-членами ТС в порядке, установленном международным договором государств-членов ТС.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин устанавливается международным договором государств-членов ТС. При наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин и налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов. Порядок обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов регулируется главой 12 ТК (ст.85-88) и главой 16 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» (ст.137-146). Ст.85 ТК предусматривает обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов в следующих случаях:

1. Перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита

2. Изменения сроков уплаты таможенных пошлин налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств-членов ТС

3. Помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории

4. При выпуске товаров в соответствии со ст.198 ТК

5. Иных случаях, предусмотренных ТК, международными договорами и (или) законодательством государств-членов ТС

Необеспечение уплаты. П.2 ст.85 ТК ТС гласит о том, что обеспечение налогов не предоставляется:

1. если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 (пятистам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможенная декларация не представляется – на день принятия решения о непредставлении обеспечения;

2. в иных случаях, предусмотренных ТК и (или) законодательством государств-членов ТС

Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов производится плательщиком, а при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита – также и иным лицом, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов, если иное не установлено ТК. Обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров.

Способы обеспечения уплаты. В статье 86 ТК указаны следующие способы обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов:

• денежные средства (деньги)

• банковская гарантия

• поручительство

• залог имущества

Законодательство государств-членов ТС могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенные пошлин и налогов. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, указанных выше.

Суммы обеспечения. Ст.88 ТК регламентирует определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов. Эта сумма определяется исходя из сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве-члене ТС, таможенный орган которого производит выпуск товаров.

Взыскание таможенных пошлин и налогов. Указанное взыскание регламентируется главой 14 ТК (ст.91-93) и главой 18 ФЗ «О таможенном регулировании» (ст.150-160). Ст.91 ТК предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин и налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают их принудительно за счет денежных средств и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено международным договором государств-членов ТС.

Взыскание таможенных пошлин и налогов не производится:

1. по истечении срока взыскания неуплаченных таможенных пошлин, налогов, предусмотренного законодательством государства-члена ТС, таможенным органом которого производится взыскание таможенных пошлин, налогов

2. если обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекратилась в соответствии с п.2 ст.80 ТК

При неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный ТК срок таможенных пошлин, налогов уплачиваются пени. Порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата пеней устанавливается законодательством государства-члена ТС, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов и пеней.

Признание безнадежными сумм таможенных платежей. Ст.92 ТК регулирует вопрос о признании безнадежными к взысканию и списание сумм таможенных платежей, пеней, процентов. Если указанные суммы оказалось взыскать невозможным, они признаются безнадежными к взысканию и списываются в порядке им по основаниям, которые предусмотрены законодательством государства-члена ТС, таможенный орган которого осуществлял взыскание этих сумм. Ст.93 ТК регламентирует полномочия таможенного органа, который осуществляет взыскание таможенных пошлин, налогов.