2. Налоговая политика и инструменты ее воздействия на экономику

В рыночной экономике налоги выполняют важную роль. Им принадлежит решающая роль в формировании доходной части го­сударственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет. На первое место следует поставить функ­цию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов -регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах - это ре­гулируемая экономика. Представить себе эффективно функциони­рующую рыночную экономику в современном мире, не регулируе­мую государством, невозможно.

Государственное регулирование осуществляется в двух ос­новных направлениях: регулирование рыночных и товарно-денеж­ных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабо­чих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государ­ственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроиз­водителей, продавцов и покупателей.

Налоговая политика представляет систему мероприятий госу­дарства в области налогов и является основной частью финансовой политики.

Задачи налоговой политики сводятся:

1) к обеспечению государства финансовыми ресурсами;

2)к содержанию условий для регулирования хозяйства стра­ны в целом;

3) к сглаживанию возникновения в процессе рыночных отно­шений неравенства в уровнях доходов.

Налоговая политика активно используется государством для регулирования экономики. Классические принципы построения налоговой политики сформулированы А. Смитом в его труде «Ис­следование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Они состоят в следующем:

1.Подданные государства должны поддерживать государство соответственно доходу, каким они пользуются под покровительст­вом и защитой государства (т. е. платить налоги).

2.Налог должен быть не произволен, а точно определен по сроку, сумме и способу платежа.

3.Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.

4.Налоговая политика строится так, что сначала определяют­ся расходы государства (бюджетные расходы), а потом уже дохо­ды, которыми можно покрыть государственные расходы. Расходы государства должны отражать интересы общества. Это делает го­сударство дешевым, а налоги - признаком не рабства, а свободы.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризую­щаяся принципом «взять все, что можно». Предельная граница ста­вок определена и зависит от множества факторов в каждом конкрет­ном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика «разумных налогов». Она способству­ет развитию предпринимательства, обеспечивает ему благоприят­ный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая до­вольно высокий уровень обложения, но при использовании боль­шого числа льгот.

Важнейший инструмент воздействия налоговой политики на экономику - налоговые льготы. В США их насчитывается более 100, в Великобритании - около 80.

Налоговые льготы носят обычно региональный характер (если предприятие функционирует в отсталом районе) или селективный (если они касаются приоритетных наукоемких или экспортных производств). Налоговые льготы выражаются, прежде всего, в по­ниженных ставках налогообложения для некоторых предприятий, в основном связанных с научно-техническим прогрессом.

Кроме того, они могут быть в виде налоговых кредитов - вы­четов из величины начальных налогов. Например, от налогообло­жения освобождается определенная доля прироста затрат на разви­тие той или иной сферы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Так, в США в 1962 г. была установлена налоговая скидка для новых капиталовложений в размере 7%. Осо­бенность этой меры состоит в том, что величина льготы в размере 7% новых инвестиций вычитается из суммы налога, а не из всего налогооблагаемого дохода. Тем самым предприятиям снижают на 7% стоимость вновь закупаемого оборудования.

Согласно другому закону США (1964 г.), амортизационные отчисления производились со всей стоимости оборудования, вклю­чая и ту ее часть, на которую распространяется налоговая скидка. Это дополнительно увеличивало сумму отчислений на возмещение основного капитала.

Наконец, налоговой льготой являются отсрочка уплаты нало­га и полное освобождение от него. Такой льготой пользуются в ос­новном малые и вновь образованные предприятия. Например, во Франции акционерные компании полностью освобождаются от на­логов на прибыль в течение первых двух лет существования, в тре­тий год налогом облагается 25% прибыли, а вся прибыль облагает­ся налогом лишь с шестого года деятельности компании.

Разновидностью налоговых льгот можно считать ускоренную амортизацию, т. е. ускоренное возмещение затрат на основной ка­питал. Ускоренная амортизация впервые стала применяться в США в 1942 г. Затем ее стали использовать и другие страны: в 1948 г. -ФРГ, в 1960 г. - Франция, в 1962 г. - Великобритания. Норма амортизации устанавливается в законодательном порядке. Как пра­вило, налоговое законодательство разрешает проводить амортизационные списания в размерах, значительно превышающих факти­ческий износ основного капитала. Это достигается либо путем ус­коренного списания стоимости основного капитала в первые годы его службы, либо путем установления заниженных сроков его рабо­ты. Так, Закон об амортизационном списании 1971 г. в США позво­лил сократить срок амортизации в среднем на 20% по сравнению с нормами 1962 г. Амортизационная налоговая реформа 1981 г. сни­зила эти сроки уже в среднем на 40%. Транспортные средства были списаны за три года, оборудование - за пять лет, производствен­ные сооружения и здания - за пятнадцать лет.

Система ускоренной амортизации, повышая норму амортиза­ции, дает возможность предприятиям вернуть себе стоимость ос­новного капитала до его морального износа, а амортизационные средства использовать для накопления капитала и модернизации оборудования. Вместе с тем при ускоренной амортизации в амор­тизационный фонд попадает не только сумма возмещения изно­шенного основного капитала, но и значительная часть прибыли, которая укрывается от налогообложения. Поэтому в практике раз­витых стран эта мера используется селективно: в тот период и в тех отраслях, когда и где необходимо создать благоприятные условия для предпринимательской деятельности.

Манипулирование ставками налогов - обязательный элемент налоговой политики развитых стран. В 80-е гг. во многих странах они были значительно снижены. Так, в США с июля 1987 г. ставка налога на прибыль корпораций снижена с 46 до 34%. В Японии в 1989-1990 гг. налог на прибыль снижен с 42 до 37,5%, в Велико­британии в 1984-1987 гг. - с 52 до 35%. Во Франции в 1989 г. для стимулирования капиталовложений введено разделение ставок на­логообложения для распределенной и нераспределенной частей прибыли. В чрезвычайных условиях в некоторых странах вводится дополнительный налог на сверхприбыль предприятий. Он исчисля­ется как превышение над средним уровнем прибыли за ряд лет.

Разнообразные налоговые мероприятия государства имеют противоречивые последствия. С одной стороны, они стимулируют научно-технический прогресс, структурные сдвиги и экономиче­ский рост в развитых странах, с другой стороны, государственный бюджет недополучает огромные средства. Так, за 1987-1991 гг. из- за предоставления корпорациям налоговых льгот федеральным бюджетом США было недополучено средств на сумму 110 млрд долл., что способствовало появлению устойчивых бюджетных де­фицитов, усиливающих развитие инфляции.

Кроме того, высокие ставки налогов и прогрессивная система налогообложения отрицательно сказываются на уровне инвести­ций, сбережений и, следовательно, эффективности экономической системы, ибо сбережения и инвестиции - это функции прежде все­го более высоких по доходам групп населения.

Поэтому вторая половина 80-х гг. характеризуется перестрой­кой систем налогообложения во всех развитых странах. Главное содержание этой перестройки - сокращение степени перераспре­деления национального дохода через прогрессивную систему по­доходного налогообложения и уменьшение налогов на прибыль предприятий для стимулирования их инвестиционной деятельно­сти. В США благодаря реформам 1984 и 1986 гг. существенно уменьшилось число ставок подоходного налога: вместо 15 ставок (от 11 до 50%) были введены три ставки (15, 28, 33%); были отме­нены некоторые налоговые льготы, скидки и субсидии.

Главное требование к налоговой системе в современных ус­ловиях - ее нейтральность по отношению к рыночному механизму, обеспечение равных условий хозяйствования всем субъектам ры­ночной экономики.