І. Облік запасів здійснюється за фактичною собівартістю

Згідно П(С)БО 9 до фактичної собівартості включаються:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів).

- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Приклад 2. ПАТ «Мрія» протягом вересня 2011р. придбало 5 т цукру за ціною 3000,00 грн. за 1 тону. При перевезенні цукру підприємство понесло такі витрати: перераховано ТОВ «Рома» за доставку цукру 300 грн., нараховано заробітну плату робітникам, які здійснювали розвантажувальні роботи - 200 грн., проведено відрахування Єдиного соціального внеску від заробітної плати робітників - 76 грн. (умовно - 38%). Залишок по рахунку 201/1 "Цукор" - 100 грн. на потреби виробництва підприємство використало 2 т цукру.

Отже, для підприємства 15000 грн. (5 т х 3000 грн.) є купівельною (договірною) вартістю, а сума 576 грн. (300 грн. + 200 грн. + 76 грн.) - ТЗВ.

№ з/п	Господарська операція	Дт	Кт	Сума
1.	Придбано 5 т цукру за ціною 3000.00 грн. за 1 т	20	31	15000,00
2	Перераховано ТОВ «Рома» за доставку цукру	20	31	300,00
3.	Нараховано заробітну плату робітникам за розвантажувальні роботи	20	66	200,00
4.	Нараховано Єдиний соціальний внесок до ПФ	20	65	76,00
5.	Відпущено у виробництво 2 т цукру (15576/5*2= 6230,4)	23	20	6230,4

Дт	201/1 Цукор		Кт
Споч.	100
1)	15000	5)	6230,4
2)	300
3)	200
4)	76
ДО	15576	КО	6230,4
Скін.	94445,6

Для потреб виробництва використано 2 т цукру. Щоб визначити ціну, за якою цукор буде списано у виробництво, необхідно скласти калькуляцію (розрахунок ціни за одиницю, у нашому прикладі за 1 т)

Ціна за 1 т цукру = Фактична собівартість цукру / кількість придбаного цукру

Ціна за 1 т цукру = 15576 /5 = 3115,20 грн./т

Отже, вартість списаного у виробництво цукру становить: 2 т х 3115,20 грн = 6230,40 грн. (фактична вартість використаного цукру).

ІІ. Облік запасів здійснюється за купівельними цінами з виділенням транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ)

Такий метод передбачає два способи обліку ТЗВ:

1) ТЗВ прямо включаються до собівартості придбаних запасів (якщо, звичайно, таке можливо);

2) ТЗВ відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів і щомісячно розподіляються між залишками нереалізованих і проданих за місяць запасів. Сума ТЗВ щомісячно списується у кореспонденції, аналогічній відображенню вибуття (списання) запасів.

Д-т 23 К-т 20 - списано сировину на виробництво продукції;

Д-т 92 К-т 20 - списано матеріали на адміністративні витрати;

Д-т 23 К-т 20/тзв - списано частину транспортно-заготівельних витрат на виробництво продукції;

Д-т 92 К-т 20/тзв - списано частину транспортно-заготівельних витрат на адміністративні витрати.

Протягом місяця ТЗВ обліковуються на окремому субрахунку 20тзв. У кінці місяця визначається сума ТЗВ, яка підлягає списанню. Вона розраховується наступним чином:

, де

% ТЗВ- відсоток ТЗВ;

КО₂₀ - вартість запасів, які вибули за звітний період;

З-к ТЗВ - залишок ТЗВ на початок звітного періоду;

ДО _20/ТЗВ - величина ТЗВ за звітний період;

З-к ВЗ - залишок запасів за купівельними цінами на початок звітного періоду;

ДО ₂₀ - вартість запасів (за купівельними цінами), які надійшли протягом звітного періоду

Порядок розподілу транспортно-заготівельних витрат на підпри­ємствах, що застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат розглянемо на прикладі.

Приклад 3.???????????????????????

№ з/п	Зміст запису	Вартість запасів (ВЗ), тис. грн. (рахунки 20, 22, 28)	Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ), тис. грн.
1	Залишок на початок місяця	200 (ВЗП)	30 (ТЗВП)
2	Надійшло за місяць (Зн)	450 (ВЗН)	70 (ТЗВИ)
3	Вибуло за місяць (витрачено, реалізовано тощо)	550,00	85,00
4	Залишок на кінець місяця (ряд. 1 + ряд. 2 - ряд. 3)	100,00	15,00

Відсоткове співвідношення транспортно-заготівельних витрат до купівельної вартості придбаних виробничих запасів (ВЗ) визначимо розрахунком

Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом при­падає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить:

55000,00 • 15,38 % = 85000,00 тис. грн.

Якщо підприємство спише запаси за ціною придбання без урахування суми ТЗВ, то собівартість продукції буде заниженою (вона не відповідатиме принципу історичної (фактичної) собівартості), а ТЗВ не будуть відшкодовані. З метою недопущення такої ситуації при використанні вказаного методу обліку запасів постає необхідність розподілу та списання ТЗВ з метою включення їх до відповідної частини собівартості виготовленої продукції.