3. Виявлення результатів інвентаризації та відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку

Як вже було сказано вище, у процесі інвентаризації, яка відбувається шляхом підрахунку, зважування, обмірювання, визначають фактичну наявність об'єктів інвентаризації, дані про які записують в інвентаризаційному описі, який підписують усі члени комісії. Дані інвентаризаційних описів порівню­ють з даними бухгалтерського обліку і складають порівняльні відо­мості, де визначають результат інвентаризації. Внаслідок такого порівняння встановлюють відповідність або невідповідність обліко­вих і фактичних даних, тобто:

• фактичний і бухгалтерський запис збігаються – позитивний результат;

• фактичний залишок менше облікового – нестача;

• фактичний залишок більше облікового – надлишок.

Матеріально відповідальні особи повинні дати інвентаризаційній комісії письмові пояснення щодо причин нестач та надлишків.

Причинами відхилень фактичних даних від облікових крім безвідповідальності та зловживань МВО можуть бути пересортування, яке є результатом руху та взаємної заміни подібних запасів (наприклад при однаковій упаковці чи зовнішній схожості товару) та природний убуток – зменшення ваги та об’єму одиниць запасів, що виникає в процесі постачання, реалізації та при зберіганні внаслідок їх хіміко-фізичних властивостей (усушка, випаровування, вивітрювання, витікання тощо).

Списати недостачі ТМЦ за рахунок природного убутку можна лише за непричетності МВО до утворення недостачі, а також при наявності дійсних норм природного убутку на цінності, яких не вистачає.

Свої висновки і пропозиції щодо врегулювання інвентаризацій­них різниць комісія оформляє протоколом і подає на затвердження керівнику підприємства, який у 5-денний термін розглядає і затвер­джує протокол.

Затверджені результати інвентаризації відображають у бухгал­терському обліку в тому місяці, в якому закінчено інвентаризацію, але не пізніше грудня звітного року.

Результати інвентаризації відображають в обліку в такому по­рядку:

• надлишки основних засобів, товарів і матеріалів, цінних па­перів, коштів, іншого майна підлягають оприбуткуванню та зараху­ванню відповідно до доходів діяльності або збільшення фінансування;

• нестачу цінностей у межах затверджених норм природного убутку списують за рішенням керівника підприємства на валові витрати або на зменшення фінансування;

• понаднормові нестачі цінностей, а також втрати від псування відносять на винних осіб за цінами, за якими розраховують розмір шкоди;

• понаднормові втрати і нестачі матеріальних цінностей та го­тової продукції, якщо винних не встановлено, зараховують на збит­ки або зменшення фінансування.

Механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей регулюється відповідно до норм Постанови Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.1996 р. «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» зі змінами та доповненнями.

Відповідно до даної постанови розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю цих цінностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не нижче 50 відсотків від балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Мінстат, відповідного розміру податку на додану вартість та розміру акцизного збору за формулою:

Рз = [(Б_в - А) х I_інф. + ПДВ + А_зб] х 2 + В_п + В_р,

де Рз – розмір збитків (у грн.);

Бв – балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей (у грн.);

А – амортизаційні відрахування (у грн.);

І_інф. – загальний індекс інфляції, який розраховується на підставі щомісячно визначених Мінстатом індексів інфляції;

ПДВ – розмір податку на додану вартість (у грн.);

А_зб – розмір акцизного збору (у грн.);

В_п – фактичні витрати підприємства для відновлення пошкоджених або придбання нових матеріальних цінностей (у гривнях);

В_р – фактична вартість робіт з відновлення (витрати на доставку матеріалів і усунення пошкоджень) за цінами на день вчинення правопорушення (у грн.).

За даними порівняльної відомості, а також акта результатів інвентаризації лишки, виявлені під час перевірки, оприбутковують, а нестачі розглядають щодо можливості їх списання. Результати інвентаризації оформлюють у вигляді бухгалтерських записів (табл.).

Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
	Дт	Кт
1	2	3
Нестача виробничих запасів
Якщо винна особа невстановлена
Відображено суму нестачі запасів, виявленої під час інвентаризації	947	20, 22, 28, 26,27
Відображено на позабалансовому рахунку суму нестачі	072	-
Якщо винна особа встановлена
Відображено суму нестачі запасів, виявленої під час інвентаризації	947	20, 22, 28, 26,27
Віднесено на винну особу суму завданих збитків по виявленій нестачі запасів під час інвентаризації	375	716
Відображено різницю між сумою відшкодування, розрахованої згідно діючого порядку та балансовою вартістю запасів, яких не вистачає	375	719
Відображено суму, що підлягає сплаті до бюджету	719	64
Отримано суму відшкодування втрат від винної особи	30	375
Перераховано до бюджету різницю між сумою відшкодування і балансовою вартістю запасів, яких не вистачає	64	31
Нестача необоротних активів
Якщо винна особа невстановлена
Відображено суму нестачі необоротних активів, виявленої під час інвентаризації	976	10,11, 12
Списано суму нарахованого зносу у зв’язку з нестачею необоротних активів	13	10,11,12
Відображено на позабалансовому рахунку суму нестачі	072	-
Якщо винна особа встановлена
Відображено залишкову вартість відсутніх необоротних активів	375	745
Сума до відшкодування, що дорівнює різниці між розміром матеріальної шкоди, розрахованої згідно діючого порядку та балансовою вартістю основних засобів, яких не вистачає	375	746
Нараховано суму, яка підлягає сплаті до бюджету	745	642
Одержано суму відшкодування втрати	30,31	375
Перераховано до бюджету належну суму	642	31
Нестача цінностей внаслідок надзвичайних подій
Списано вартість основних засобів, запасів втрачених внаслідок надзвичайних подій	99	10, 20, 22, 26, 27, 28
Отримано відходи від списання запасів, знищених внаслідок надзвичайних подій	209	75
Надлишки цінностей
Оприбутковано надлишки запасів, виявлені при інвентаризації	20, 22, 28, 26,27	719
Оприбутковано надлишки готівки в касі, виявлені при інвентаризації	30	719
Оприбутковано надлишки необоротних активів, виявлені при інвентаризації	10, 11,12	424
Відображено доходи в міру нарахування на необоротні активи зносу	424	746

Результати інвентаризації відображають у бухгалтерському обліку в 10-денний строк, після чого його показники приводять у повну відповідність до фактичної наявності господарських засобів і стану розрахункових відносин.

Таким чином, документація та інвентаризація є важливими скла­довими бухгалтерської методології, оскільки формують облікову інформацію, яку належним чином буде оброблено і представлено у звітності підприємства внутрішнім і зовнішнім користувачам для потреб управління.