Задачи

№ 1. Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку налогоплательщика по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за ноябрь 2011 года. По результатам проверки налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа, а также доначислил НДС и пени.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности и доначисления НДС и пеней за его неуплату послужил установленный налоговым органом факт неуплаты налогоплательщиком НДС за ноябрь 2011 года, установленный на основании представленной банком распечатки операций по расчетному счету.

При этом налоговая декларация по НДС за проверяемый период не представлялась.

Правомерно ли поступил налоговый орган? Каков порядок проведения камеральной налоговой проверки?

Что представляет собой налоговая декларация? Может ли налоговый орган проводить камеральную проверку, если налогоплательщиком не представлена налоговая декларация?

Наверное, неправомерно, т.к. Статья 88 НК

1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

5. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Т.е. налоговый органом не была соблюдена процедура проведения камеральной налоговой проверки и привлечения к ответственности.

Статья 80

1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый орган может проводить налоговую проверку, даже если не представлена налоговая декларация, т.к. согласно статье 88 1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

№ 2. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах РФ.

Проверка проводилась с 4 октября 2010 года по 11 июля 2011 года. В период с 26 ноября 2010 года по 7 июля 2011 года она была приостановлена по решению руководителя налогового органа от 2 ноября 2010 г.

В результате за проверяемый период налоговый орган установил неуплату налогоплательщиком в бюджет налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций.

По результатам проверки составлен акт от 2 августа 2011г., на основании которого руководитель налогового органа принял решение от 02.08.2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налогоплательщику предложено уплатить названные суммы налоговых санкций, налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций и пени.

Налогоплательщик не согласился с решением налогового органа и обратился в арбитражный суд с заявлением о его обжаловании, считая, что налоговым органом был нарушен срок проведения выездной налоговой проверки.

Какое решение должен принять арбитражный суд? Какой срок проведения выездной налоговой проверки устанавливается Налоговым кодексом РФ? Нарушен ли срок в данном случае? В каких случаях допускается приостановление проведения выездной налоговой проверки?

Статья 89.

6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

8. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 настоящего пункта, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В данном случае во-1х, не ясны основания приостановления проведения выездной налоговой проверки,

Во-2х, нарушен срок приостановления, он дБ не более 6 месяцев, а в данном случае срок приостановления – с 26 ноября 2010 по 7 июля 2011 – это почти 8 месяцев.

Следовательно, арбитражный суд должен удовлетворить возражения налогоплательщика.

№ 3. Налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации направил 13 сентября 2011 года в адрес налогоплательщика требование о представлении в налоговый орган документов, необходимых для проверки правильности исчисления налога. Для исполнения требования налогоплательщику предоставлен пятидневный срок со дня его получения (вручения).

В ответ на запрос налогоплательщик направил 16 ноября 2011 года в налоговый орган письмо, в котором указал на отсутствие у налогового органа права истребовать первичные документы, относящиеся к хозяйственной деятельности налогоплательщика, если в ходе камеральной налоговой проверки не выявлены ошибки и противоречия. Также в письме налоговому органу было предложено произвести выемку документов в установленном порядке.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 в виде взыскания штрафа.

Кто прав в указанной ситуации? Каков порядок истребования документов налоговыми органами в ходе проведения камеральной проверки? В каких случаях, и в каком порядке производится выемка документов?

Статья 88.

7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

П.8-11 – исключения из п.7: для отдельных видов налогов может быть предусмотрено предоставление определенных документов. Т.е. если в данном случае проводилась проверка по налогу, для которого НК предусмотрено предоставление дополнительных документов, тогда налоговый орган вправе так действовать.

+ ст. 88 6. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

Ст 93 – истребование документов при проведении налоговых проверок.

Ст. 94 – выемка (при проведении выездной проверки) п.1 1. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

№ 4. ИП Ларцов В.Е. 1 марта 2012 года поручил гр. Лебедевой И.А. заполнить и сдать в Инспекцию ФНС по городу Томску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, выдав соответствующую доверенность.

Гр. Лебедева И.А. сдала налоговую декларацию в отделение почтовой связи для отправки в инспекцию 2 мая 2012 года.

Посчитав, что налоговая декларация по НДФЛ подана за пределами установленного НК РФ срока, руководитель ИФНС принял решение о привлечении ИП Ларцова В.Е. к ответственности за непредставление налоговой декларации.

ИП Ларцов В.Е. подал возражения в инспекцию, указав, что к налоговой ответственности следует привлечь Лебедеву И.А., поскольку именно она фактически допустила указанное нарушение. По мнению Ларцова, тот факт, что он выдал Лебедевой И.А. указанную доверенность, означает, что он тем самым переложил на нее обязанность по подаче налоговой декларации.

Прав ли Ларцов в данной ситуации? Кто несет ответственность за несвоевременную подачу налоговой декларации, если она подавалась представителем? Нарушен ли по условиям задачи срок подачи налоговой декларации по НДФЛ?

Статья 229 НК. Налоговая декларация по НДФЛ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Срок был пропущен!

Статья 80 НК

4. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Статья 29 НК

1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

3. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Статья 182 ГК. Представительство

1. Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Т.е. факт выдачи доверенности не означает перехода обязанности по подаче декларации к Лебедевой. Поэтому Ларцов не прав, он должен понести ответственность.

№ 5. В ходе выездной налоговой проверки проверяющий инспектор потребовал у налогоплательщика – ИП Зотова К.М. – предоставить ему некоторые бухгалтерские документы. Зотов предоставил ему копии этих документов, заверенные собственной печатью, а оригиналы предоставить отказался.

Налоговый орган вынес решение о привлечении Зотова К.М. к ответственности за отказ от предоставления затребованных документов.

Правомерно ли принятое решение налогового органа?

Статья 89.

12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

Статья 93.

2. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

Т.е. налоговый орган не вправе был требовать подлинники документов, следовательно, привлечение к ответственности не правомерно.

№ 6. В результате выездной налоговой проверки выявлено занижение налоговой базы по НДС и начислены недоимка и пени. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа.

Должен ли налогоплательщик по результатам проверки подавать уточненную декларацию по НДС? В каких случаях допускается подача налоговой декларации в соответствии с НК РФ?

ХЗ!

Мб: Статья 81.

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

№ 7. В ходе выездной налоговой проверки ЗАО «Крона» должностные лица налогового органа, осуществляющие проверку, не были допущены руководителем общества для осмотра склада готовой продукции.

В связи с отказом в проведении осмотра проверяющие с участием понятых самостоятельно вскрыли помещение склада, взломав дверь, чем нанесли ущерб имуществу ЗАО на сумму 5430 рублей.

Правомерны ли действия проверяющих? Как они должны были поступить в данном случае с учетом требований НК РФ о порядке проведения осмотра территорий и помещений налогоплательщика? Подлежит ли возмещению причиненный ЗАО ущерб?

Статья 92. Осмотр

1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков), в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Т.е. если производится выездная проверка, то для производства осмотра согласие владельца помещения, территории не требуется (в отличие от случаев, когда проверка не проводится).

Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

1. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

2. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

3. За причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

4. Убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Т.к. это было правомерное причинение вреда, следовательно, убытки не подлежат возмещению.

Или хз (

№ 8. Какие мероприятия налогового контроля относятся к дополнительным? Сколько времени налоговый орган может проводить дополнительные мероприятия налогового контроля при вынесении соответствующего решения?

Статья 82.

1. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Наверное, другие формы – и есть дополнительные мероприятия налогового контроля: экспертиза, привлечение специалиста, др.

ТЕОРИЯ.

Понятие налогового контроля, его формы, методы и виды

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Приоритетность налогового контроля как направления контрольной деятельности, в первую оче­редь, обусловлена значимостью налогов и сборов как источников до­ходов федерального, региональных и местных бюджетов. По числен­ности контролируемых лиц налоговый контроль также занимает ос­новную позицию.

Налоговый контроль относится к типу межведомственного финансового контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносится с государственным финансовым контролем как частное с общим. От других направлений государственного финансового контроля налого­вый контроль отличается по своему объекту (предмету), содержанию, формам и методам, составу контролирующих органов и контролируе­мых лиц. Кроме того, данное направление имеет свои специфические цели и задачи.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются объек­том судебного контроля или прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в первую очередь следует опре­делить правильное исчисление, полное и своевременное внесение в бюджеты налоговых платежей. Однако при этом следует также учиты­вать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 НК РФ, относится также ведение в установленном порядке учета своих дохо­дов (расходов) и объектов налогообложения и представление налого­вым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогово­го) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащей­ся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Состав субъектов налогового контроля определяется ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой, к ним, прежде всего, относятся налого­вые органы. Контрольными полномочиями налоговых органов наделе­ны также таможенные органы.

Контролируемыми субъектами являются налогоплательщики, пла­тельщики сборов, налоговые агенты и банки.

Главной целью налогового контроля является создание совершен­ной системы налогообложения и достижение такого уровня исполни­тельности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, нало­говых агентов и иных лиц, при которых исключаются нарушения на­логового законодательства или их число незначительно.

К числу задач налогового контроля относятся:

— неотвратимое наказание нарушителей законодательства о нало­гах и сборах;

— обеспечение правильного исчисления, своевременного и полно­го внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджет­ные фонды);

— предупреждение нарушений законодательства о налогах и сбо­рах, а также возмещение ущерба причиняемого государству в резуль­тате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

— проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;

— проверку постановки на налоговый учет и исполнение налого­плательщиками связанных с ним обязанностей;

— проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых декларации и досто­верности содержащихся в них сведений;

— проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по ис­числению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соот­ветствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

— проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодатель­ством;

— проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

—предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

— выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

— выявление нарушителей налогового законодательства и привле­чение их к ответственности;

— возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми аген­тами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.