Вопрос 22. Становление и развитие налоговой системы России.

После распада СССР государственный бюджет испытывал значительное затруднение по формированию финансовых ресурсов. Многие предприятия были ликвидированы, нарушились деловые качества, ощущался недостаток товаров народного потребления, Высокими темпами увеличилась инфляция, страна входила в период становления рыночных отношений.

Был принят ряд законов, указов по развитию предпринимательской активности, нужно было разрабатывать правовые механизмы по формированию государственного бюджета за счет налоговых поступлений.

21 ноября 1991 года Ельцин подписал указ о создании налоговых органов России государственной налоговой службе. Были приняты ряд законов по введению новых налогов.

Российская налоговая система была создана по западному образцу (в основном по примеру германской). Налоговая система России была не совершенна, насчитывала более 50 налогов имела жесткий фискальный характер, все это вызывало сопротивление, стремление ухода от налогов, переход в теневой сектор экономики. Российская налоговая система требовала реформ.

Выделяют три этапа реформирования:

1. 1998 — 1999 гг. — первая часть НК РФ

2. 2000 — 2004 гг. - в 2000 году принята вторая часть НК РФ, к концу 2004 года пересмотрена система налогов, были отменены многие налоги, введены специальные режимы для поддержки малых предприятий, снижено налоговое бремя на плательщиков.

3. 2004 г. - по настоящее время - процесс реформирования продолжается.

Вопрос 23. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства (единый сельскохозяйственный налог).

Малое предпринимательство - это совокупность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Главным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства. В настоящее время роль малого предпринимательства в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП, или занятость, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, требует постоянного совершенствования правового регулирования малого предпринимательства, в том числе в области налогообложения. 

Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К ним в России относят численность предприятия, объем его выручки, а также состав учредителей. Согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 05.07.2010), субъектами малого предпринимательства являются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие таким условиям: 1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%; 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий; б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельных значений, установленных Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Применение определенных законом дифференцированных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства позволит формировать самостоятельные, специализированные программы для каждого вида этих субъектов. Важное значение имеет то обстоятельство, что в законе четко прописаны особенности правового регулирования субъектов малого предпринимательства. 

Единый сельскохозяйственный налог – является разновидностью единого налога при упрощенной системе налогообложения, так как он заменяет налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль. Иные налоговые платежи кроме данного налога для его плательщика не предусмотрены.

Согласно действующему законодательству, переход на ЕСХН возможен только для тех предпринимателей, в доходах которых не менее семидесяти процентов занимают доходы от сельскохозяйственного производства. Применение данного налогового режима носит добровольный характер и предприниматель вправе сам определить возможность использование его для себя.

С 2013 года заявительный порядок перехода на ЕСХН сменил уведомительный. Напомним, что ранее подавалось заявление о переходе на ЕСХН, по результатам рассмотрения которого выносилось решение о возможности использования данного режима заявителем. Теперь порядок перехода изменился, и предпринимателю нет необходимости ждать решения налоговых органов. Предприниматель должен подать уведомление о переходе на ЕСХН.

Закон содержит четкое обозначение сроков, когда это можно сделать:

Для вновь зарегистрированных ИП – в течение 30 дней с момента получения свидетельства о регистрации.

Для действующих предпринимателей – до 31 декабря года, предшествующему переходу на данный налоговый режим.

Важно помнить и о том, что если предприниматель перестает подпадать под критерии, предусмотренные для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога, то он обязан уведомить об этом налоговые органы в  течение пятнадцати со дня возникновения обстоятельств, препятствующих нахождению на данном режиме.

Кроме того, до того как перейти на ЕСХН предприниматель должен учесть, что с этого года любой новый предприниматель имеет возможность остаться на данном режиме даже в том случае, если по итогам первого налогового периода у него отсутствовали доходы от реализации сельскохозяйственной продукции.  Но при этом им не должны быть нарушены ограничения, предусмотренные для таких предпринимателей Налоговым кодексом РФ, например, он не осуществлял реализацию подакцизной продукции.