Налоговый механизм: содержание, структура и характеристика элементов

Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отноше­ния, а их основой — отношения между государством и хозяй­ствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Государство реализует свою налоговую политику через на­логовый механизм, его рычаги, звенья и элементы. Налоговый механизм можно рассматривать с широких (общетеоретичес­ких) и более узких (практических) позиций.

Создание налогового механизма является последователь­ным процессом, включающим следующие стадии:

• разработку налогового механизма, то есть определение на­логовых отношений, обеспечивающих выполнение задач и це­лей налоговой политики на современном этапе;

• практическое применение налогового механизма;

• проверку соблюдения установленных форм и методов на­логовых отношений, сбор информации, проведение контроль­ных мероприятий с целью определения положительных и отри­цательных сторон действия налогового механизма;

• анализ действующей налоговой системы, ее оценку и раз­работку предложений по дальнейшему совершенствованию на­логового механизма.

В управлении процессом налоговых отношений используются различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты, формы и т.д. Устанавливая способы организации налоговых отношений, государство оформляет их в законах, указах Президента и других актах нормативного характера; определяет методы изъятия валового внутреннего продукта, виды платежей, налоговых ставок и льгот, способов обложения и т.д.

Таким образом, налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Налоговый механизм включает не только формы и методы организации налоговых отношений, но и способы их количественного и качественного определения.

К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот, долю изъятия части ВВП посредством налогов в бюджет, уровень собираемости налогов и т.д.

К элементам налогового механизма, имеющим качественные параметры, относятся: понятие эффективности налогового регулирования, влияние налогов на экономическое развитие общества в целом и на про­ведение инвестиционной политики и т.д. Наиболее мобильный блок элементов налогового механизма — количественные пара­метры, которые чаще всего подвергаются корректировке.

Налоговый механизм — это область налоговой теории, трак­тующей это понятие в качестве экономической категории, то есть как объективно необходимый процесс управления перерас­пределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального до­хода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно обеспечить через определенные организационные струк­туры и разграничить на следующие звенья:

• правовое регулиро­вание и регламентирование;

• налоговое планирование и прогно­зирование;

• налоговое регулирование;

• управление налогообло­жением;

• налоговый контроль.

В условиях рынка налоговое регулирование принимает ха­рактер рыночного регулирования и представляет собой свобод­ное взаимодействие производителей и потребителей на основе прямых и обратных связей. Вследствие обособленности про­изводителей и противоречивости их интересов неизбежны раз­рушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдель­ных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой — к разрыву хозяйственных связей между обособившимися пред­приятиями в результате несоответствия массы произведенных товаров потребностям и возможностям сбыта. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных от­ношений для предотвращения сбоев в производстве и кризис­ных тенденций рынка, и регулятором динамического развития экономики выступает налоговый механизм, который признан во всех развитых странах мира.

Управление налогами осуществляется аппаратом специа­листов с помощью особых приемов и методов, в том числе нало­говых стимулов, имеющих две стороны — льготы и санкции. В современных условиях хозяйствования особо важное значение имеет усиление научного обоснования управленческих реше­ний по налогам, учета опыта государств, осуществляющих свою деятельность в условиях рыночного хозяйства. С создани­ем рыночной экономической модели изменились методы фи­нансового воздействия на развитие экономики. Вместо центра­лизованного управления хозяйствующими субъектами, строго регламентировавшего отношения, начали использоваться раз­нообразные косвенные финансовые инструменты в форме нало­гов. С их помощью регулируется общий объем финансовых ре­сурсов — как у хозяйствующих субъектов, так и государства. Управление налогами направлено на соблюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития производства.

Налоговый контроль обеспечивает правильность исчисле­ния, своевременность и полноту поступления налогов и плате­жей в бюджет и внебюджетные фонды от юридических и физи­ческих лиц.