Тема 2. Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, характеристика современного состояния Цель лекции: раскрыть теоретическую основу налогов и налоговой системы.

План лекции:

1. Этапы становления и развития налоговой системы РК.

2. Законодательная база развития налоговой системы РК.

3. Характеристика современной налоговой системы.

4. Распределение налогов по звеньям бюджетной системы.

Основные понятия: элементы налога, налоговая система, классификация налогов, бюджет, налогоплательщики .

1-вопрос. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воз действия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Казахстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года дей­ствуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Кроме того, для отдельных групп плательщиков предусмотрены специальные налоговые режимы, предусматривающие применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К ним относятся: субъекты малого бизнеса, крестьянские хозяйства, юридические лица – производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

2-вопрос. Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машиной обработки данных, так для проведения научно – практических исследований.

1. По объекту обложения выделяются прямые и косвенные налоги;

2. В зависимости от территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные;

3. В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги;

4. Налоги в зависимости от их использования делятся на общие и специальные;

5. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

3-вопрос. С момента введения закона “О налоговой системе в Республике Казахстан” в среде ученых и экономистов шли жаркие споры о необходимости совершенствования налоговой системы. Период введения Закона “О налоговой системе в Республике Казахстан” (с 1 января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей в результате развала СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстан, в основном, использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и прежде всего Российской Федерации. Практически, Закон “О налоговой системе в Республике Казахстан”, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. Между тем, само государственное устройство в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Историю формирования и развития налоговой системы суверенного Казахстана можно подразделить на следующие крупные судьбоносные периоды:

I этап (1991-1995 – Истоки формирования налоговой системы - начальный этап годы)

II этап (1995-2001 годы) – Выработка концептуальных и методологических основ развития налоговой системы – выбор ориентиров для дальнейшего развития

III этап (2001 - 2008 годы)–Попытка построения качественно новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики -период активных налоговых реформ

IV этап (2009 г – по сей день) – снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики

Процесс рефор­мирования налоговой системы продолжается. Практически реализуется кардиналь­ная реформа налогообложения, связанная с необходимостью усиления регулирующе-стимулирующей роли налогов, соответственно изменяющимся условиям функционирования и задачам, решаемым государством. "Наладка" налоговой системы идет постоянно. Перед Казахстаном стоит задача создать налоговую систему, которая не только соответствует преобразованиям в экономике, но и является фактором активизации этих процессов.

4-вопрос. В настоящее время можно выделить два основных концептуальных подхода, в рамки которых укладываются предложения и проекты по реформированию налоговой системы:

1. Эволюционное реформирование налоговой системы. Сторонники данно­го подхода считают губительной коренную ломку системы. По их мнению, целесообразно сохранить основные налоги: ресурсные платежи, подоходный налог, НДС, акцизы, налоги на имущество и др.

2. Революционная ломка и создание новой налоговой системы, базирую­щейся на других принципах. При этом разрабатывались и предлагались разные системы: с перехо­дом от налогообложения прибыли к налогам на доходы или переходом на налогообложение фонда потребления или к налогообложению трансакций, введению единого налога. Практически все эти системы относятся к разряду "шоковых" для налогоплательщиков, бюджета и налоговой службы.

Необходимость реформирования налоговой системы очевидна, однако ее ко­ренная ломка привела бы к негативным последствиям, обострению кризиса. Налоговая система Казахстана включает ряд налогов и механизмов, принятых в мировой практике и являющихся наиболее приемлемыми для задач перераспреде­ления в переходный период. Необходимы "тонкая настройка" этих механизмов, обеспечение эффективной адаптации к казахстанским реалиям.

Налоги одна из финансовых категорий. Обязательные платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества.

Налоги – законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, налоговое законодательство, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существуют множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот.

Принцип равенства и справедливости основной при построении налоговой системы. Существуют два подхода к его реализации:

концепция "полученных благ", основанная на принципе выгоды;

концепция "пожертвований", основанная на принципе платежеспособности.

Согласно первому подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые они получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается на принципе "способности платить", согласно которому налоговая проблема рассматривается сама по себе независимо от политики государственных расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности платить.

Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых расходах государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

Пять желательных характеристик любой налоговой системы:

1. Экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов: поведенческий эффект налогообложения; финансовые последствия налогообложения; искажающее и неискажающее налогообложение; корректирующее налогообложение; влияние на общее равновесие; эффект объявления о введении налога. Административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении.

2. Гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия.

3. Политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения.

4. Справедливость: налоговая система должна быть справедливой в подходе к различным индивидуумам.

5. Горизонтальное равенство; вертикальное равенство; подход сточки зрения получаемой выгоды.

Основные факторы, влияющие на налоговую систему:

1. Социально - экономическое развитие республики и регионов.

2. Развитие финансовой системы в республике.

3. Использование новых финансовых инструментов для регулирования экономики.

Пути укрепления доходной базы местных бюджетов: .

1. Расширение прав представительных местных и исполнительных органов по налогам.

2. Совершенствование механизма регулирования меж бюджетных отношений.

3. Распределение налогов и сборов по видам бюджетов.

4. Механизм заимствования на местном уровне.

Требования для создания оптимальной налоговой системы:

• Распределение налогового бремени должно быть равным, или, иными словами, каждый должен вносить свою справедливую долю в государственные доходы;

• По возможности, налоги не должны оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

• При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

• Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

• Налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования и быть понятной налогоплательщикам;

• Административные издержки по управлению налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, необязательно согласуются друг с другом, и в тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Так, принцип равенства требует усложнения административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости и т.д.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.