Тема 9. Акцизы.

Цель лекции: освоение экономической сущности акцизов и особенности его исчисления.

План лекции:

1. Экономическая сущность, эволюция и функции акцизов.

2. Основы построения акцизного налогообложения: плательщики, объект обложения, определение облагаемого оборота

Основные понятия: налоговые ставки, объекты и субъекты налога, источник бюджетных средств.

1-вопрос. Акцизы и налоги на потребление отдельной продукции широко использовались еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространение практически во всех странах рыночной экономики. Акцизы установлены на определенный перечень товаров, ра­бот и услуг. Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вред­ные товары и предметы роскоши и, помимо чисто фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое примене­ние получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресур­сов с целью более бережного и эффективного их использования в нацио­нальной экономике. В подавляющем большинстве стран к подакцизным, товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

Являясь весьма эффективными налогами, акцизы, имеют одно негативное качество - сохраняться даже после того, как предмет роскоши переходит в разряд простых предметов потребления. Как иначе объяснить наличие в перечне подакцизных товаров США спичек и рыболовных снастей, а в Германии кофе, сахара, осветительных при­боров, чая и соли. Интересно отметить тот факт, что некоторые страны идут на это преднамеренно, дабы сохранить акциз как историческую ре­ликвию. Именно поэтому в Германии до сих пор сохранен чисто символи­ческий налог на уксусную кислоту. Применение акцизов, как косвенного налога, при создании системы мер налогового стимулирования инвестиций аналогично налогу с продаж призвано реализовать прежде всего фискальную функцию налогообложе­ния. Однако, и регулирующая функция в данном случае реализуется дос­таточно эффективно. Устанавливая специфические ставки (то есть ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя опре­деленные корректировки при определении объектов налогообложения, государство в состоянии в значительной степени влиять на рентабель­ность производителей тех или иных подакцизных товаров.

2-вопрос. Необходимо лишь отметить, что в случае акцизов речь идет прежде всего о налоге на предметы роскоши и вредные для здоровья товары, что накладывает определенный отпечаток на процессы принятия решений в данной области. С одной стороны, потребитель вредных товаров и пред­метов роскоши естественно должен уплачивать дополнительный налог. С другой стороны, чрезмерное увлечение фискальными приоритетами при установлении акцизов приводит к усилению позиций иностранных произ­водителей аналогичной продукции и увеличению нелегального оборота некачественной продукции.

Огромную роль при рассмотрении роли акцизов в системе мер нало­гового стимулирования инвестиций играют вопросы налогообложения энергоресурсов. Включение предприятиями-потребителями нефти, бензи­на, ГСМ и газа акциза в себестоимость продукции существенно сказыва­ется на результатах их деятельности. В связи с этим представляется дос­тойным обсуждения предложение об освобождении от уплаты акцизов производителей, поставляющих подакцизные энергоносители предпри­ятиям сферы материального производства.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, указанные в статье 279 Налогового Кодекса.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

1)      производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;

2)      импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан;

3)      осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;

4)      осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан   подакцизных   товаров,  указанных  в  подпунктах 5) - 7) статьи 279 Налогового Кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

5)      осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, указанных в статье 279 Налогового Кодекса, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики   Казахстан   подакцизных  товаров,  указанных  в   подпунктах 5) - 7) статьи 279 Налогового Кодекса.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых,  реализуемых в Республике Казахстан

1.      Объектом обложения акцизом являются:

1)      следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

реализация подакцизных товаров; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных; взнос в уставный капитал; использование подакцизных товаров при натуральной оплате; отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям; использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров; перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;

2)      оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

3)      розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;

4)      реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;

5)      порча, утрата подакцизных товаров.

2.      Порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.