Тема 8. Налог на добавленную стоимость

Цель лекции: изучить экономическую сущность НДС, порядок исчисления и уплаты.

План лекции:

1. Роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе.

2. Плательщики налога на добавленную стоимость.

3. Ставки налога на добавленную стоимость

Основные понятия: налоговые ставки, объекты и субъекты налога, источник бюджетных средств.

1-вопрос. Налог на добавленную стоимость является важным источником го­сударственных доходов в налоговых системах более чем 60 стран мира, прежде всего европейских. Внедренный впервые в 1954 году во Франции, этот налог затем "привился в Германии, Италии и многих других странах Западной Европы, показав свою работоспособность и эффективность в ка­честве экономически обоснованного и надежного источника пополнения доходной части бюджета".

Наиболее высокое значение в бюджетной системе налог на добавленную стоимость имеет у себя на родине - во Франции, а также в Италии. Налог на добавленную стоимость является налогом на потребление. Ставка налога, обычно, находится в пределах 14 - 20 процентов. Как правило, продукция и услуги первой необходимости облагаются льготной ставкой налога. Во многих странах максимальные льготы по налогу предоставлены также мелким предприятиям.

2-вопрос. Налог на добавленную стоимость является самым эффективным среди других налогов на потребление, поскольку он относительно нейтра­лен по отношению к предприятиям и является стабильным инструментом пополнения бюджетных средств. Как показывает практика, многие зару­бежные страны весьма успешно покрывают бюджетный дефицит за счет увеличения поступлений от налога на добавленную стоимость, поскольку практиковавшееся в подобных случаях усиление обложения доходов нега­тивно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. НДС выполняет исключительно фискальную функцию, поскольку в условиях сбалансированности денежного спроса и товарного предложения, сложившегося под воздействием рыночных сил, он "выступает в качестве нивелира стоимостных колебаний в рыночной экономике"

Незначительным недостатком налога на добавленную стоимость яв­ляется то, что, не затрагивая напрямую интересов ни производителей, ни торгово-сбытовых посредников, он требует от них дополнительного уве­личения оборотных средств в целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам. Кроме того, необходимо отме­тить негативную тенденцию льготирования отдельных категорий налого­плательщиков посредством освобождения их от уплаты налога на добав­ленную стоимость. Предоставление таких льгот не логично по той простой причине, что это налог цепочечный и нередко указанные льготы приводят к полностью противоположному результату. Так, согласно казахстанского законодательства предприниматели без образования юридического лица не являлись плательщиками НДС до 1999 года. Получив указанную льготу, они стали невы­годными партнерами для прочих контрагентов. Это происходило из-за того, что при приобретении товаров (работ, услуг) у малых предприятий и ин­дивидуальных предпринимателей покупатели не могли принимать по ним налог на добавленную стоимость к зачету и уплачивали налог с полной продажной стоимости товара.

В Казахстане налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992 го­да. Либерализация цен предопределила потерю налогом регулирующей функции, поскольку инфляция вследствие проводимой экономической по­литики приобрела галлопирующий характер. В настоящее время налог на добавленную стоимость выполняет в основном фискальную функцию, являясь одним из основных источников доходов республиканского бюджета.

3-вопрос. НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе по­зволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформиро­вания системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС. Такое ре­шение будет означать общее снижение налогового бремени и повышение инвестиционной привлекательности нашей экономики.

Список литературы:

1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) по состоянию на 25 марта 2011 года

2. Нурумов А.А. Налоги Республики Казахстан и развитых стран. Учебное пособие, Алматы, 2005 г., 216с.

3. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоги и налогообложение, Учебник. Астана: КазУЭФМТ, 2009г.

4. Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. Налоговый контроль. Учебное пособие. Астана: КазУЭФМТ, 2010г.

5. Шатов В.Ю. Налоговый контроль в Республике Казахстан, Алматы,

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующие выводы:

НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе по­зволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформиро­вания системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС.

Методические рекомендации к теме №8:

Последовательность изучения данной темы такова: первоначально студент должен знать элемента данного налога, кто является его плательщиками, а также уяснить налоговую базу, налоговые ставки на налога на добавленную стоимость.