8.2. Правила построения отчетности по сегментам

Требования и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", которые в свою очередь были разработаны на основе МСФО 8 "Операционные сегменты" (применяется с 1 января 2009 г.). В соответствии с этим Положением сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

• организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

• организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

• организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах.

Для составления сегментарной отчетности в рамках управленческого учета правила формирования внутренней отчетности носят рекомендательный характер.

В каждом конкретном случае последовательность выделения отчетных сегментов будет примерно одинакова. Один из возможных вариантов алгоритма выделения отчетных сегментов приведен на рис. 1.

┌──────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │Проанализировать управленческую отчетность компании. Выделить те│

│ │ │виды деятельности, по которым для лица, принимающего решение о │

│ │ │выделении ресурсов или распределении активов по видам │

│ │ │деятельности, готовится информация о доходах и расходах, │

│ Шаг 1├─┤рассчитываются аналитические показатели. Соотнести данные виды │

│ │ │деятельности с организационной структурой компании. │

│ │ │Проанализировать, есть ли в компании подразделения │

│ │ │(руководители), отвечающие за показатели по данным видам │

│ │ │деятельности. На основании такого анализа окончательно выделить │

│ │ │операционные сегменты │

└─┬──┬─┘ └────────────────────────────┬──┬────────────────────────────────┘

\┘ └/ \┘ └/

\ / \ /

\/ \/

┌──────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │Проанализировать возможность объединения операционных сегментов │

│ │ │со сходными экономическими показателями. Например, сегменты │

│ Шаг 2├─┤могут быть однородны по производимым продуктам (услугам), │

│ │ │производственным процессам, ориентированы на одинаковые типы или│

│ │ │классы потребителей. Их могут сближать способы распространения │

│ │ │продуктов или оказания услуг либо регулирующая среда │

└─┬──┬─┘ └────────────────────────────┬──┬────────────────────────────────┘

\┘ └/ \┘ └/

\ / \ /

\/ \/

┌──────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │Изучить количественные пороговые значения, необходимые для │

│ Шаг 3├─┤признания сегмента отчетным. Из ранее объединенных по │

│ │ │определенным признакам сегментов выделить те, показатели которых│

│ │ │выше количественных пороговых значений │

└─┬──┬─┘ └────────────────────────────┬──┬────────────────────────────────┘

\┘ └/ \┘ └/

\ / \ /

\/ \/

┌──────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │Проверить, приходится ли на выделенные таким способом сегменты │

│ Шаг 4├─┤75% общей выручки. Если нет, проводите дальнейшее выделение, │

│ │ │чтобы раскрыть по сегментам не менее 75% общей выручки. Данные │

│ │ │сегменты являются отчетными сегментами │

└─┬──┬─┘ └────────────────────────────┬──┬────────────────────────────────┘

\┘ └/ \┘ └/

\ / \ /

\/ \/

┌──────┐ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Шаг 5├─┤Те сегменты, которые не стали отчетными, объединить в категорию │

│ │ │"прочие" │

└──────┘ └────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1. Последовательность выделения отчетных сегментов.

После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос: в каком формате представлять информацию об их деятельности? Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическим.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.

В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:

• выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;

• величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:

• выручка от продаж внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации.

Сегментарная отчетность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими сводную отчетность. Подобно тому, как результаты финансового учета обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом управленческого учета является формирование внутренней (сегментарной) отчетности.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

Рекомендации по составлению сегментарной отчетности:

1. Внутренний отчет должен быть адресным и конкретным;

2. Для принятия управленческих решений необходима оперативная информация;

3. При составлении внутренних отчетов следует знать, какую форму представления информации предпочитает менеджер (табличную или графическую);

4. Не следует увлекаться ретроспективным анализом в ущерб будущим оценкам;

5. Не следует часто менять форматы сегментарных отчетов;

6. Не нужно перегружать отчетность расчетами;

7. Отчет должен содержать только необходимую и полезную информацию;

8. Помимо составления письменных отчетов возможно предоставление отчета в устной форме (в форме беседы).

Пример 1. Головной медицинской компанией создан ряд небольших производств, ориентированных на разных потребителей: медицинскую промышленность косметологию, хозяйственный инвентарь (перчатки, кружки), и рекламу (плакаты, буклеты). В соответствии с требованиями ПБУ 12/2010 эти производства следует рассматривать как самостоятельные операционные сегменты (табл.1).

Таблица 1.