Глава 3. Ответственность взаимозависимых и аффилированных лиц

Ответственность взаимозависимых и аффилированных лиц можно условно разделить на три группы:

1. Административная ответственность за нарушение порядка представления информации об аффилированных лицах.

2. Налоговая ответственность за применение "нерыночных" цен взаимозависимыми лицами.

3. Гражданско-правовая ответственность за несоблюдение требований к сделкам, совершенным аффилированными лицами.

Административная ответственность за нарушение порядка представления информации об аффилированных лицах. За непредставление, несвоевременное представление или представление неполной или недостоверной информации об аффилированных лицах акционерное общество несет ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.19 КоАП РФ, рассматривает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области рынка ценных бумаг (далее – ФКЦБ).

В ст. 15.19 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение требований законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на рынке ценных бумаг. В соответствии с п. 2 ст. 15.19 КоАП нераскрытие или нарушение эмитентом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, специализированным депозитарием акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда либо лицом, оказывающим услуги по публичному представлению раскрываемой информации, порядка и сроков раскрытия информации, предусмотренной федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а равно раскрытие информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; на юридических лиц - от семисот тысяч до одного миллиона рублей.

К административной ответственности лицо может быть привлечено и за нарушение сроков представления списка аффилированных лиц.

Для примера приведем дело, которое рассматривалось в Арбитражном суде Сибирского федерального округа.

ФКЦБ Сибирского федерального округа привлекла ОАО к административной ответственности за нарушение сроков представления списка аффилированных лиц и наложила штраф в размере 30000 руб. ОАО обратилось в суд с заявлением о признании незаконным данного постановления. Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано. В кассационной жалобе ОАО просит отменить состоявшееся решение суда и указывает, что список аффилированных лиц был представлен регистрирующему органу позже установленного срока по уважительным причинам, что не является нарушением порядка раскрытия информации на рынке ценных бумаг. Суд кассационной инстанции, проверив материалы дела, не нашел оснований для отмены решения суда первой инстанции. Таким образом, вывод Арбитражного суда об обоснованном привлечении ОАО к административной ответственности по п. 2 ст. 15.19 КоАП правомерен.

Налоговая ответственность за применение «нерыночных» цен взаимозависимыми лицами. Налоговая ответственность возникает в случае, если будет установлено, что примененная взаимозависимыми сторонами цена сделки отклоняется от рыночных цен более чем на 20%, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога, рассчитанного исходя из применения рыночных цен, а также об уплате налоговых санкций, установленных ст. 122 НК РФ.

Приведем пример из судебной практики. ОАО обратилось в кассационный суд с просьбой об отмене судебных решений, вынесенных судами первой и апелляционной инстанции о доначислении сумм налогов и об уплате налоговых санкций. Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, установил, что ОАО осуществляло реализацию нефти покупателям ООО - 1 и ООО - 2 по ценам, заведомо ниже рыночных. Взаимозависимость указанных организаций установлена судом путем анализа их учредительных документов. С учетом изложенного вывод суда о взаимозависимости заявителя и покупателей нефти соответствует фактическим обстоятельствам дела, и, следовательно, налоговый орган имел право в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ проверить правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. При изложенных обстоятельствах оснований для отмены постановления, не имеется (Постановление ФАС Московского округа от 26 октября 2005 года N КА-А40/10292-05).

Гражданско-правовая ответственность за несоблюдение требований к сделкам, совершенным аффилированными лицами. Согласно статье 84 Закона N 208-ФЗ, сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, совершенная с нарушением требований к сделке, предусмотренных настоящим Федеральным законом, может быть признана недействительной по иску общества или акционера. Заинтересованное лицо несет перед обществом ответственность в размере убытков, причиненных им обществу. В случае, если ответственность несут несколько лиц, их ответственность перед обществом является солидарной.

Ответственность, предусмотренная данной статьей, состоит в возмещении убытков, причиненных заинтересованным лицом обществу. Убытки, очевидно, должны быть вызваны тем, что заинтересованная сделка, совершенная без одобрения, признается недействительной, что связано с определенными финансовыми потерями для общества. Ответственность заинтересованных лиц может быть обусловлена неинформированием ими общества о своей заинтересованности согласно статье 82 Закона N 208-ФЗ. Иск может быть предъявлен самим обществом либо его акционером.

Иски акционеров о признании недействительными сделок, заключенных акционерными обществами, могут быть удовлетворены в случае представления доказательств, подтверждающих нарушение прав и законных интересов акционера (пункт 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 года N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах").

Так, акционер ЗАО обратился в арбитражный суд города Москвы с иском к ЗАО и ООО о признании недействительным договора купли-продажи недвижимого имущества, заключенного между этими организациями. Исковые требования предъявлены на основании статей 12, 166, 168 ГК РФ и статей 77, 81 - 84 Закона N 208-ФЗ. Своим решением Арбитражный суд города Москвы в иске отказал, мотивируя это тем, что истцом не представлены доказательства причинения ему убытков и нарушения его прав и законных интересов в результате совершения оспариваемой сделки.

Как мы видим, за нарушение антимонопольного и налогового законодательства взаимозависимыми и аффилированными лицами, предусмотрены санкции в большом размере, и суды встают на сторону органов государственной власти.

Заключение

На сегодняшний день в налоговом и антимонопольном законодательстве предусмотрен отдельный институт, посвященный зависимости одних лиц от других, который закрепляет порядок и способы определения зависимости лиц, контроль осуществляемый за деятельностью данных лиц, а также ответственность за нарушение норм налогового и антимонопольного законодательства РФ.

Детально проанализировав антимонопольное законодательство мы обнаружили что для определения перечня лиц, способных оказывать влияние на субъекты хозяйственной деятельности, и оценить степень их влияния на условия ведения предпринимательской деятельности был закреплен институт «Аффилированные лица», позволяющий антимонопольным органам предупредить установление контроля одного лица или группы лиц над деятельностью другого лица, результатом которого может быть потеря самостоятельности при принятии решений, связанных с предпринимательской деятельностью этого юридического лица, что может нарушить конкуренцию на рынке.

Введение института взаимозависимости лиц в налоговое законодательство было обусловлено тем, что существовала необходимость определения формы, способов и последствий зависимости налогоплательщиков для обеспечения баланса публичных и частных интересов и установить механизмы, препятствующие уклонению от налогообложения с использованием статуса зависимости. Так, согласно НК РФ лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Что же касается сделок заключаемых между зависимыми лицами, то мы можно утверждать, что налоговые и антимонопольные органы подозрительно относятся к сделкам, заключенным между такими лицами. На сделки, осуществляемые взаимозависимыми и аффилированными лицами, распространяются дополнительные требования и к ним применяются особые правила. Кроме того, взаимозависимость сторон сделки влияет на порядок исчисления налогов и влечет применение особых методов налогового контроля, что не может не оказать влияние на деятельность данного лица.

В случае же нарушения налогового и антимонопольного законодательства зависимые общества могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение порядка представления информации об аффилированных лицах, налоговой ответственности за применение «нерыночных» цен взаимозависимыми лицами и гражданско-правовой ответственности за несоблюдение требований к сделкам, совершенным аффилированными лицами.

Институты взаимозависимости и аффилированности лиц широко закреплено в законодательстве РФ. Однако, в правоприменительной практике возникает множество проблем по данной тематике. Данный факт дает плод размышления для правоведов, по совершенствованию данных институтов, что приведет к более объективному разбирательству в суде дел, связанных с данной темой.

Список литературы

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012)// Российская газета. – 1998. - N 148-149.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. от 17.01.2013)// Российская газета. -2001. - N 256.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ // Собр. Закон. РФ. - 1996.

4. Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1991.

5. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)" // Российская газета. - 2008. - N 119.

6. Приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н “Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг”// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. - N 4.

Доктринальные источники:

1. Борзунова О.А. Взаимозависимость и налоги: новый аспект под влиянием судебной практики // Вестник арбитражной практики. - 2011. - N 4. - С. 51 - 57.

2. Взаимозависимые и аффилированные лица / под ред. Ю.Л. Фадеева // СПС КонсультантПлюс. - 2007.

3. Гурин Н.В. Проблемы соотношения категорий "группа лиц" и "аффилированные лица" в законодательстве РФ // Конкурентное право. - 2011. - N 1. - С. 33 - 39.

4. Додонов В.Н. Большой юридический словарь. – М.: Инфра – М, 2001.

5. Копина А.А. "Зависимость" как фактор, способствующий злоупотреблению правом в налоговых правоотношениях // Налоги. - 2009. - N 6. - С. 19 - 22.

6. Крохина Ю.А. Налоговое право Учебник / 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

7. Редькин И.В. Аффилированные лица по законодательству РФ: правовое регулирование, теория и практика // Юридический мир. - 1998. - № 11-12. – С. 33-38.

8. Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием: Дис. ... к.ю.н. М., 2007.

9. Тотьев К.Ю. Конкурентное право. - М.: Издательство РДЛ, 2000.

10. Файзрахманова Л.М. Некоторые особенности определения взаимозависимости налогоплательщиков // Налоги. - 2012. - N 3. - С. 14 -17.

11. Эбзеев Б.Б. Законодательство Российской Федерации об аффилированных лицах: становление, основные понятия и проблемы применения // Государство и право. - 2000. - N 5. – С. 41-48.

1 Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ (ред. от 30.12.2012) "О защите конкуренции" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)// Российская газета. - 2006. - N 162.

2 Файзрахманова Л.М. Некоторые особенности определения взаимозависимости налогоплательщиков // Налоги. - 2012. - N 3. - С. 14.

3 Указ Президента РФ от 7 октября 1992 г. N 1186 "О мерах по организации рынка ценных бумаг в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий" // Российская газета. - 1992. -16 октября.

4 Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. N 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1991. - N 16. - ст. 499.

5 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ // Собр. Закон. РФ. - 1996. - N 1. - Ст. 1; N 25. - Ст. 2596.

6 Эбзеев Б.Б. Законодательство Российской Федерации об аффилированных лицах: становление, основные понятия и проблемы применения // Государство и право. - 2000. -N 5. - С. 41

7 Додонов В.Н. Большой юридический словарь. – М.: Инфра – М, 2001. – С.34.

8 Тотьев К.Ю. Конкурентное право. - М.: Издательство РДЛ, 2000. - С. 35.

9 Суругин Д.Н. Правовое регулирование налогового контроля за трансфертным ценообразованием: Дис. ... к.ю.н. М., 2007. - С. 86.

10 Борзунова О.А. Взаимозависимость и налоги: новый аспект под влиянием судебной практики // Вестник арбитражной практики. - 2011. - N 4. - С. 51.