Убыток от обесценения для генерирующей единицы

Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которую распределяется гудвилл или корпоративный актив) в том и только в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) меньше, чем балансовая стоимость этой единицы (группы единиц).

Убыток от обесценения в первую очередь уменьшает балансовую стоимость гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, а затем относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы (группы единиц).

Отнесение убытка производится в первую очередь на гудвилл, а затем – пропорционально на прочие активы. Рассмотрим на примере распределение убытка от обесценения.

Активы генерирующей единицы составляют 1000 млн д.е. и включают следующие позиции:

– гудвилл составляет 100 млн д.е.;

– основные средства – 600 млн д.е.;

– прочие нематериальные активы – 300 млн д.е.

Возмещаемая сумма составляет 750 млн д.е. и убыток от обесценения составляет 250 млн д.е.

Убыток от обесценения распределяется следующим образом:

– гудвилл – 100 млн д.е.;

– основные средства – 100 млн д.е.;

– прочие нематериальные активы – 50 млн д.е.

Операции по отражению в отчетности обесценения гудвилла, материальных и нематериальных активов оформляются следующими проводками:

Д-т счета прочие расходы (обесценение гудвилла) 100 млн д.е.

К-т счета гудвилл 100 млн д.е.;

Д-т счета прочие расходы (убыток от обесценения основных средств) 100 млн д.е.

К-т счета амортизация 100 млн д.е.;

Д-т счета прочие расходы (убыток от обесценения нематериальных) 50 млн д.е.

К-т счета амортизация нематериальных 50 млн д.е.

Балансовая стоимость актива при распределении убытка от обесценения не должна уменьшаться ниже наибольшего значения из:

– его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (если ее возможно определить);

– его «эксплуатационной ценности» (в том случае, когда ее возможно определить) и нуля.

В том случае, когда отсутствует возможность оценки возмещаемой суммы каждого отдельного актива генерирующей единицы, МСФО 36 устанавливает правила произвольного распределения убытка от обесценения между активами данной генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

Рассмотрение вопросов объединения бизнеса обязательно приводит к последующим процедурам – составлению консолидированной отчетности, определению и оценке гудвилла и доли меньшинства, а затем процедурам достоверного отражения в финансовой отчетности этих показателей.

Достоверное отражение результатов объединения бизнеса в финансовой отчетности, как и других операций, возможно лишь при условии применения полного корпуса МСФО, действующих на дату составления отчетности.

Метод долевого участия

Метод долевого участия предполагает отражение инвестиции в балансе по стоимости приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли.

Таким же образом, отчет о прибылях и убытках инвестора включает в себя долю прибылей после приобретения. Метод долевого участия применяется к ассоциированным компаниям и совместным компаниям.

Долевой метод учета может применяться как в финансовой отчетности материнской компании, так и в консолидированной финансовой отчетности.

Материнская компания приобрела 80% дочерней компании за 250 у.е. Материнская компания определила, что дочерняя компания должна быть продана как можно быстрее и немедленно начала поиск покупателя.

В момент приобретения, сумма чистых активов дочерней компании оценивалась в 200 у.е. (100 – акционерный капитал и 100 – прибыль до приобретения).

На дату составления консолидированной отчетности чистая прибыль дочерней компании после приобретения составляет 70 у.е. Бухгалтерский баланс материнской компании с момента приобретения не изменился.

Бухгалтерский баланс ассоциированной компании (после приобретения)
Актив		Пассив
Денежные средства	10	Текущие обязательства	300
Дебиторская задолженность	200
Основные средства	360	Акционерный капитал Прибыль до приобретения Прибыль после приобретения	100 100 70
	570		570

Бухгалтерский баланс инвестора (до приобретения)
Актив		Пассив
Денежные средства	300	Кредиторская задолженность	800
Дебиторская задолженность	1000
Инвестиции	200	Начисления	300
Основные средства	100	Акционерный капитал	500
	1600		1600

Бухгалтерский баланс материнской компании, включающий показатели дочерней компании (метод долевого участия)
Актив		Пассив
Денежные средства	50	Кредиторская задолженность	800
Дебиторская задолженность	1000
Инвестиции Дочерняя компания (250+56)	200 306	Начисления	300
Основные средства	100	Акционерный капитал Прибыль дочерней компании	500 56
	1656		1656

Примечания: Денежные средства после приобретения составляют 50 = 300-250

Прибыль после приобретения составляет 80% от 70 = 56.

Инвестиции в дочернюю компанию, состоящие из цены приобретения и прибыли после приобретения составляют 250+56=306

Данный метод показывает доход от инвестиции только в показателях инвестиции в дочерней компании и капитала.

Гудвил отдельно не раскрывается, поскольку инвестиция не расшифровывается на составляющие.

Вся балансовая стоимость инвестиции тестируется на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 как единый актив, путем сравнения ее возмещаемой стоимости и балансовой стоимости всякий раз, когда применение МСФО (IAS) 39 указывает на возможное обесценение инвестиции.

Другие активы и обязательства дочерней компании не подлежат консолидации.

Дивиденды, получаемые от объекта, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.