Доля меньшинства

Гудвилл, приходящийся на долю меньшинства, не учитывается в консолидированной финансовой отчетности материнской компании.

Соответственно при наличии доли меньшинства в составе генерирующей единицы, на единицы, на которую распределен гудвилл, балансовая стоимость указанной единицы состоит из двух компонентов:

– доли материнской компании и доли меньшинства в идентифицируемых чистых активах генерирующей единицы;

– доли материнской компании в гудвилле.

Однако часть возмещаемой суммы генерирующей единицы приходится на долю меньшинства в гудвилле.

Следовательно, для проведения теста на обесценение генерирующей единицы, которая включает в себя гудвилл и при этом является собственностью более чем одной компании, балансовая стоимость данной генерирующей единицы должна корректироваться путем прибавления гудвилла, приходящегося на долю меньшинства, прежде чем будет производиться сравнение балансовой стоимости генерирующей единицы с ее возмещаемой суммой.

Убыток от обесценения, связанный с гудвиллом, распределяется между убытком, относящимся к доле материнской компании, и убытком, относящимся к доле меньшинства. При этом только первая часть будет признаваться как убыток от обесценения гудвилла.

Убыток от обесценения гудвилла, приходящегося на долю меньшинства

Чистые активы генерирующей единицы составляют 8 млн д.е. плюс гудвилл в размере 2 млн д.е.

Компания владеет 75% генерирующей единицы, соответственно 0,5 млн д.е. гудвилла (2 x 25%) относится к доле меньшинства.

Единица подлежит обесценению, в результате чего ее стоимость уменьшается до 7,5 млн д.е., включая гудвилл. Гудвилл группы (1,5 млн д.е.) полностью обесценивается и списывается. Оставшийся 1 млн д.е. убытка от обесценения [(8 + 2) – 7,5 – 1,5] относится на уменьшение стоимости прочих чистых активов группы.

Обесценение гудвилла и прочих активов оформляется следующими проводками:

Д-т счета прочие расходы (обесценение гудвилла) 1,5 млн д.е.

К-т счета гудвилл 1,5 млн д.е.;

Д-т счета прочие расходы (убыток от обесценения) 1 млн д.е.

К-т счета амортизация 1 млн д.е.

Выбор времени для проведения тестов на обесценение

Ежегодный тест на обесценение генерирующей единицы, на которую распределен гудвилл, может проводиться в любое время в течение отчетного периода при условии, что указанный тест проводится каждый год в одно и то же время.

Тест на обесценение для различных генерирующих единиц может проводиться в различные моменты времени.

Однако если часть гудвилла или весь гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, был приобретен в результате объединения компаний в течение текущего отчетного периода, эта генерирующая единица должна быть протестирована на предмет обесценения до окончания текущего отчетного периода.

Более низкий уровень генерирующих единиц тестируется до проведения тестов на более высоких уровнях:

– если активы, составляющие генерирующую единицу, на которую распределен гудвилл, тестируются на обесценение в то же время, что и генерирующая единица, содержащая гудвилл, то в первую очередь на обесценение должны тестироваться активы, а затем генерирующая единица, содержащая гудвилл;

– аналогичным образом в отношении отдельных генерирующих единиц, составляющих группы генерирующих единиц, на которые распределен гудвилл, тест на обесценение проводится раньше, чем для групп генерирующих единиц, содержащих гудвилл.

При проведении теста на обесценение генерирующей единицы в текущем периоде могут использоваться самые последние расчеты возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:

– с момента проведения последнего расчета в активах и пассивах данной генерирующей единицы не произошло существенных изменений;

– последний расчет показал, что возмещаемая сумма существенно превышает балансовую стоимость генерирующей единицы;

– вероятность того, что текущая возмещаемая сумма окажется меньше текущей балансовой стоимости генерирующей единицы, невысока.