Способы распределения и отражения гудвилла

При продаже генерирующей единицы происходит распределение гудвилла.

Организация за 100 д.е. продает вид деятельности, являющийся частью генерирующей единицы, на которую был отнесен гудвилл. Гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, не может быть иначе как условно определен на более низком уровне, чем данная единица. Возмещаемая сумма остающейся части генерирующей единицы составляет 300 д.е.

Гудвилл, отнесенный на генерирующую единицу, не может быть иначе как условно определен на более низком уровне, чем данная единица, поэтому гудвилл, связанный с указанным, подлежащим выбытию видом деятельности, измеряется с использованием относительных значений предназначенного к выбытию вида деятельности и остающейся части генерирующей единицы.

Определяем относительное значение как отношение стоимости вида деятельности к сумме стоимости вида деятельности и возмещаемой суммы, что составляет 25% (100/(100 + 300)) гудвилла, распределенного на генерирующую единицу.

Эта часть гудвилла включается в балансовую стоимость продаваемого вида деятельности.

При реорганизации компания реорганизует свою систему бухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвилл, поэтому гудвилл подлежит перераспределению на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений.

Гудвилл в размере 4 млн д.е. был ранее распределен на генерирующую единицу «С». Гудвилл, отнесенный к «С», не может быть иначе чем условно определен на уровне ниже «С».

«А» подлежит разделению и включению в три другие генерирующие единицы: «D», «E» и «F».

«D» получит 50% чистых активов «D», «E» получит 40% чистых активов «C», а «F» – 10%.

Гудвилл, подлежащий перераспределению на генерирующие единицы «D», «E» и «F», будет отражать соответствующие доли переданных этим единицам чистых активов:

– «D»получит 2 млн д.е. (50% от 4 млн д.е.);

– «E» получит 1,6 млн д.е. (40% от 4 млн д.е.);

– «F» получит 0,4 млн д.е. (10% от 4 млн д.е.).

Проведение теста на обесценение генерирующих единиц с гудвиллом

При наличии указания на возможность обесценения генерирующей единицы необходимо проводить тест на обесценение.

Если генерирующая единица включает нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы или нематериальный актив, в настоящее время не готовый к использованию, эта генерирующая единица подлежит ежегодному тестированию на обесценение.

Если возмещаемая сумма генерирующей единицы превышает балансовую стоимость данной единицы, то она не подлежит обесценению.

Если балансовая стоимость генерирующей единицы превышает возмещаемую сумму данной единицы, то она подлежит обесценению.

Убыток от обесценения в первую очередь относится на уменьшение балансовой стоимости гудвилла, распределенного на данную генерирующую единицу.

Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет 12 млн д.е., из которой на гудвилл приходится 3 млн д.е.

Генерирующая единица обесценивается до 8 млн д.е., гудвилл полностью подлежит обесценению и списывается как расход в отчете о прибылях и убытках.

Обесценение гудвила отражается следующей проводкой:

К-т счета гудвилл 3 млн д.е.

Д-т счета прочие расходы (обесценение гудвилла) 3 млн д.е.

Превышение убытка от обесценения над величиной гудвилла относится на уменьшение балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы.

Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет 12 млн д.е., из которой на гудвилл приходится 2 млн д.е.

Генерирующая единица обесценивается до 9 млн д.е. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списывается как расход в отчете о прибылях и убытках.

Первоначально рассчитывается остаток убытка от обесценения в размере, который составляет 1 млн д.е. [(12 – 9) – 2 = 1] и относится на другие активы в составе генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого из активов генерирующей единицы.

Обесценение гудвилла и прочих активов оформляется следующими проводками:

Д-т счета прочие расходы (обесценение гудвилла) 3 млн д.е.

К-т счета гудвилл 2 млн д.е.;

Д-т счета прочие расходы (убыток от обесценения) 1 млн д.е.

К-т счета амортизация 1 млн д.е.