35. Налоговый учет расходов на оплату труда

Оплата труда (ОТ) – это система отношений, связанных с обеспечением, установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом.

В НК РФ расходы на ОТ регулируются ст. 255. В ней приведен перечень расходов, относящихся к расходам на ОТ, а также порядок их признания. Перечень является открытым.

В соответствии со ст. 255 в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В частности к расходам на оплату труда относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2. Доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или опасными и иными условиями труда, за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

3. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районы коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

4. Оплата женщинам, имеющих детей в возрасте до полутора лет, дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка (детей), а также др. специальных перерывов в работе;

5. Оплата труда рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

6. Надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно;

7. Оплата учебных отпусков;

8. Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих и лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисление государственным организациям;

9. Доплаты инвалидам;

10. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям с отрывом от работы;

11. Оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи донорской крови ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;

12. Оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

13. Оплата времени вынужденного прогула;

14. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

15. Оплата стоимости бесплатно предоставленных продуктов питания и продуктов работникам в соответствии с законодательством РФ;

16. Оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством РФ жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации).

17. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей;

18. Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

19.Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительном страховании взносов на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы по договорам добровольного страхования (договором НПО);

20. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика. За выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (вкл. договора подряда), за исключением оплаты по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ИП

21. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

22. Расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займа (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения.