10.Элементы акцизов: налогоплательщики, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, а также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.

Обязанность уплачивать акциз возникает у организаций и иных лиц в том случае, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализация на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Порядок определения налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров:

1) объем готовой продукции или 100 % спирта создается в готовой продукции;

2) количество реализованного товара;

3) мощность двигателя или мотоцикла;

4) стоимость подакцизного товара.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от их налоговых ставок:

1)по товарам, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта) - как объем, количество, масса реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

2)по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости - как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета налога с продаж, НДС и акцизов;

3)как стоимость переданных подакцизных, исходя из средней цены реализации (при отсутствии средней цены - исходя из рыночных цен) без учета акциза и НДС – по товарам, в отношении установлены адвалорные ставки. При безвозмездной передаче товара, при товарообменных операциях налоговая база определяется таким же образом.

При продаже конфискованных или бесхозяйных товаров налоговая база определяется:

1. если ставки твердые – как объем товара в натуральном выражении.

2. если ставки адвалорные – исходя из рыночных или средних цен (без учета НДС и акцизов).

При определении налоговой базы выручка, полученная налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товара. В налоговую базу не включаются денежные средства, которые не связаны с реализацией подакцизных товаров.

11.Налоговые ставки, порядок применения налоговых вычетов по акцизам.

Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.

Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой — продукция отечественного производства.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, вина виноградные, коньяк, шампанское, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), другие товары народного потребления, а также нефть и нефтепродукты.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и алкогольную продукцию налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза. В случае использования в качестве сырья при производстве алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ, налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза.