37. Прямые и косвенные расходы. Особенности их признания

Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные.

Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода в полном объеме.

Для прямых расходов НК предусмотрен особый порядок признания (ст. 318).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Если организация занимается оказанием услуг, то она вправе все сумму прямых затрат относить на уменьшение доходов, даже если есть недооказанные услуги (это правило д.б. закреплено в учетной политике).

Все прямые расходы, понесенные отчетном налоговом периоде необходимо разделить на:

1. Расходы, оставшиеся в виде МПЗ – не учитываются в составе расходов.

2. Расходы, находящиеся в стоимости ГП (в т.ч. отгруженной, но не реализованной) - не учитываются в составе расходов.

3. Расходы, приходящиеся на реализованную продукцию - учитываются в составе расходов. Отражаются в налоговой декларации отдельной строкой «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (Р,У)».

Сумма прямых расходов, уменьшающая налоговую базу в отчетном периоде, определяется как: сумма всех произведенных в текущем периоде прямых расходов (включая переходящие остатки прошлого месяца) – сумма прямых расходов, относящихся к НЗП, на конец периода – сумма прямых расходов, относящихся к ГП на складе на конец периода – сумма прямых расходов на отгруженную, но не реализованную продукцию (к покупателю не перешло право собственности) на конец периода.

Порядок оценки НЗП по прямым расходам налогоплательщики закрепляют в учетной политике. Оценка может проводится на основании данных ПД и регистров о движении сырья, материалов и т.д. в производстве либо методом прямой инвентаризации – полного пересчета и оценки НЗП.

В состав прямых расходов обязательно входят:

• Материальные расходы (материалы составляющие основу будущей ГП).

• Прямая з/п – з/п работников, занятых непосредственно изготовлением продукции.

• Амортизация (ОС, непосредственно участвующих в изготовлении продукции).

Налогоплательщикам выгодно как можно больше расходов включить в состав косвенных, т.к. они уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, когда были произведены.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Однако закрепление наиболее выгодного перечня прямых расходов должно опираться на обоснование, напрямую следующее из особенностей производственного процесса.

39. Учетная политика для целей налогообложения. Назначение и состав

Учетная политика - это документ, который должен быть на каждой организации. При формировании учётной политики организации необходимо руководствоваться следующими допущениями:

• допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

• допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

• допущение последовательности применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому;

• допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования, предъявляемые к качеству информации, полученной в результате применения учётной политики организации:

1. требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);

2. требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности);

3. требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать бо́льшую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4. требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

5. требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

6. требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Принятая во вновь созданной организации учётная политика должна применяться из года в год. Если:

• изменилось законодательство

• вводятся новые способы ведения бухгалтерского учёта

• происходит смена собственника или при других существенных изменениях условий деятельности организации,

то учётную политику можно дополнить или изменить.

Организация может разработать и утвердить следующие виды учетных политик:

• Учётная политика для целей бухгалтерского учёта;

• Учётная политика для целей налогового учёта;

• Учётная политика для отчётности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS).

Способы ведения учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

При составлении учетной политики предприятию следует разделить на две части учетную политику. То есть Приказ об ученой политике должен включать следующие разделы:

• организационно технический,

• методологический.

Сначала необходимо указать каким образом будут распределяться обязанности работников бухгалтерии, назначить определенных сотрудников ответственными. Далее важно раскрыть – какими аналитическими регистрами будет пользоваться компания. Третья ступень – это методы учета.

Учётная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения – это совокупность допускаемых НК РФ способов определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая политика нужна:

• по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество – организациям, применяющим общий режим налогообложения, а также совмещающим ОСНО и уплату ЕНВД;

• по УСН, а также при совмещении УСН и уплате ЕНВД.

Если организация уплачивает только ЕНВД, то учетная политика может ей и не понадобиться

В учётной политике для целей налогового учёта, также как и для целей бухгалтерского учета лучше выделить два раздела. Организационно – технический раздел сходен с бухгалтерской учетной политикой (как распределяются обязанности работников бухгалтерии, их ответственность, какими аналитическими регистрами пользуется организация, график документооборота, внутренняя отчетность). Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом порядок его ведения устанавливается в учетной политике.

Наибольший интерес представляет методологический раздел УП. В зависимости от применяемой системы налогообложения в нем могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль.

• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения упрощённой системы налогообложения.