32. Этапы процесса постановки налогового учета

Налоговый учет в организации, у индивидуального предпринимателя осуществляется согласно нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

Постановка налогового учета требуется чаще всего при регистрации новой фирмы, перед началом ее работы с целью выбора оптимальной схемы налогообложения. Но это не единственный случай, также она необходима, если:

• в компании происходит изменение или добавление новых видов деятельности;

• предприятие переходит на упрощенную схему налогообложения;

• требуется реорганизация системы учета с целью оптимизации налогообложения;

• предприятие начало свою деятельность, но еще не решило вопрос о построении бухгалтерского и налогового учета, тем самым нарушая налоговое законодательство.

Постановка налогового учета включает в себя следующие этапы:

• анализ финансово-хозяйственных договоров с точки зрения налогообложения; 

• выявление налоговых рисков;

• разработка учетной налоговой политики и налоговых регистров компании;

• выбор оптимальной системы налогообложения и составление алгоритма формирования показателей налогового учета;

• составление налоговых деклараций и предоставление их в инспекцию.

В процессе постановки налогового учета проводятся следующие мероприятия, направленные на формирование информационной системы в части определения суммы налоговых платежей:

• изучение технологии производства продукции, работ, услуг с целью выявления основных и вспомогательных технологических процессов, классификации видов выполняемых работ и оказываемых услуг, определения видов деятельности, по которым на предприятии должно формироваться незавершенное производство;

• изучение системы оплаты труда;

• изучение и анализ договоров с контрагентами с целью проверки соответствия содержания договоров фактическому отражению операций в учете;

• изучение маркетинговой политики предприятия и положений о рекламных мероприятиях с целью систематизации порядка отражения и оформления рекламных и маркетинговых расходов;

• изучение графика документооборота предприятия с целью анализа соответствия применяемых на предприятии унифицированных форм законодательно утвержденным. При отсутствии графика документооборота проводится анализ всех хозяйственных операций на каждом участке учета с точки зрения правильности и последовательности оформления первичных документов. При необходимости составляется перечень и порядок оформления документов, которые должны создаваться при проведении той или иной операции, с указанием лиц, ответственных за их исполнение;

• анализ бухгалтерского учета предприятия с точки зрения соответствия оформления операций требованиям законодательства;

• анализ типичных и нетипичных для данного предприятия хозяйственных операций с целью определения порядка их бухгалтерского учета и налогообложения;

• выявление расходов, не принимаемых для целей налогообложения;

• анализ распределения обязанностей по сбору информации между бухгалтерской службой и другими отделами предприятий и проч.

33. Налоговый учет доходов по налогу на прибыль организации

Доход – это экономическая выгода. Признается в налговом учете, если ее можно оценить, если она подлежит получению деньгами или иным имуществом.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. Одни и те же доходы не могут быть учтены дважды.

Доходы подразделяются:

1. доходы, учитываемые при налогообложении прибыли

1.1 доходы, связанные с производством и реализацией

1.2 внереализационные доходы

2. доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли (закрытый перечень).

При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных), имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.

Внереализационные доходы — это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции, т.е. доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

В ст. 250 НК РФ приведен открытый перечень внереализационных доходов налогоплательщика. В частности, к ним относятся доходы:

1 полученные дивиденды;

2. штрафы, пени за нарушения договорных обязательств;

3. доходы от сдачи имущества в аренду;

4. %, полученные по займам, кредитам;

5. доход от участия в простом товариществе;

6. стоимость излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации.

К доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, относятся, в частности (ст. 251):

1.авансы полученные;

2. любое имущество или имущественные права, полученные в виде задатков;

3. взносы в УК;

4. имущество, полученное по договору кредита/займа;

5. имущество, полученное от учредителей, чья доля в УК более 50%.