16. Налоговый учет внереализационных доходов.

Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, которые не являются доходами от реализации, т.е. не связаны с расчетами за товары, работы, услуги, имущество либо имущественные права. К таким доходам относятся почти все поступления, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», а также чрезвычайные доходы.

При организации налогового учета внереализационных доходов следует обратить внимание на правила их отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, которые не всегда совпадают. В первую очередь, это относится к датам признания внереализационных доходов.

Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Перечень является открытым, т.е. в него включаются любые доходы, не являющиеся доходами от реализации и не перечисленные в ст. 251. В частности, в состав внереализационных доходов включаются:

1. доходы от долевого участия в других организациях;

2. доходы от сдачи имущества в аренду;

3. проценты, полученные по договорам займа;

4. безвозмездно полученное имущество (работы, услуги).

5. доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

6. курсовые разницы и т.д.

В соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по внереализационным доходам заполняется приложение № 1 к листу 02 декларации.

Доходы от сдачи имущества в аренду. Признаются в бухгал­терском учете:

- либо доходами от обычных видов деятельности, если сдача в аренду является предметом деятельности. В бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90-1 за вычетом НДС;

- либо прочими доходами, если сдача в аренду не является предметом деятельности. В бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 91-1 за вычетом НДС.

В налоговом учете доходы от сдачи имущества в аренду включаются:

• либо в состав внереализационных доходов, если сдача имущества в аренду не является предме­том основной деятельности;

• либо в состав доходов от реализации.

В случае, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), дан­ный вид деятельности для целей налогообложения признается выручкой. При заполнении декларации отражается в приложении № 1 к листу 02 по строке «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства».

Если доходы от сдачи имущества в аренду учитываются орга­низацией в составе внереализационных доходов, то они отража­ются по строке 100 приложения № 1 к листу 02 Декларации. Причем датой получения дохода в этом случае в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления налогоплательщиком документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Например, в бухгалтерском учете арендная плата отражена по счету 91-1 в размере 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб. В налоговом учете по строке 100 приложения № 1 отражается внереализационный доход от сдачи в аренду в сумме 15 000 руб.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в состав внереализаци­онных доходов включаются проценты, полученные по договору займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также ценными бумагами и долговыми обязательствами.

Для организаций, применяющих метод начисления, датой получения дохода в виде процентов по договорам займа при­знается дата начисления процентов в соответствии с условия­ми договора.

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых прихо­дится более чем на один отчетный период, при использовании метода начисления доход признается полученным и включает­ся в состав доходов на конец соответствующего отчетного пе­риода.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процен­тов по договорам займа, кредита, банковского счета, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поруче­но ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

Резерв по сомнительным долгам. В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв под обесценение ценных бумаг. В соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе от­носить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректировку) кото­рых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков.

Сумма дохода от безвозмездно полученного в налоговом периоде имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается в составе доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам часть их стоимости относится на прочие доходы.