26. Экономическая обоснованность и документальное подтверждение затрат.

27. Требования, предъявляемые к налоговым вычетам по ндс.

Налоговые вычеты производятся в соответствии со ст. 171,172 НК РФ. Из содержания 21 главы НК РФ выделим общие условия принятия сумм налога к вычету:

1) наличие соответствующим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ;

2) принятие на учет приобретенных товаров (работ и услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации;

3) выделение в первичных учетных документах (накладных, актах приемки-передачи) суммы налога. Если в первичных документах НДС не выделен, то и в расчетных исчисление расчетным путем не производится;

4) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ) или товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи;

5) уплата в бюджет предусматривается НК РФ в следующих случаях:

• уплаченные налоговыми агентами суммы НДС в бюджет – ст.161 НК РФ,

- суммы, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу.

С 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года существовала следующая норма: Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. С 1 января 2009 года она отменена.

Основанием для отражения в налоговой декларации являются бухгалтерские проводки и Книга покупок.

В свою очередь, основанием в бухгалтерском учете является проводка по Дебету счета 68 субсчет НДС и Кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе субсчетов:

1) «НДС при приобретении основных средств»;

2) «НДС по приобретенным нематериальных активов»;

3) «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

4) «НДС при осуществлении капитального строительства»;

5) «НДС по приобретенным услугам» и т.п.

28. Налоговый учет нормируемых расходов при исчислении налога на прибыль.

29. Налоговый учет внереализационных расходов.

В состав внереализационных расходов включаются расходы, не связанные с производством и реализацией.

На счетах бухгалтерского учета такие затраты учитываются на счете 91. Перечень расходов приведен в ст. 265 НК РФ. В их состав включаются:

7. проценты по долговым обязательствам.

8. резервы по сомнительным долгам.

9. налоги, подлежащие уплате, но не уплаченные поставщику.

10. расходы на услуги банков.

11. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

12. убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и т.д.

По внереализационным расходам заполняется 2 страница приложениея №2 к листу 02 Декларации.

Проценты по долговому обязательству

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Безнадежная задолженность

Списывая безнадежную задолженность по истечении срока исковой давности, необходимо проследить, не было ли писем от дебитора с признанием претензий либо актов сверки с ним в период течения срока исковой давности. Перечень действий, которые могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, был указан в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18. К таким действиям, в частности, могут относиться:

- признание претензии;

- частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций, равно как и частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

- уплата процентов по основному долгу;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акцепт инкассового поручения и другие.

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

30. Порядок исчисления НДС при реализации операций, облагаемых по разным ставкам

31. Момент определения налоговой базы при исчислении НДС

32. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС налоговым агентом.

33. Кассовый метод признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

34. Порядок исчисления НДС при реализации операций, облагаемых по ставке «0» процентов.

35. Документы, подтверждающие ведение налогового учета при исчислении налога на прибыль.

36. Требования к оформлению счетов-фактур.

В целях налогового учета организации обязаны составлять счета-фактуры, а также вести:

• журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,

• книгу покупок и книгу продаж.

Основные документы, регламентирующие порядок применения счетов-фактур

1. ч.II НК РФ, ст.168-169.

2. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры составляются:

• налогоплательщиками по операциям, подлежащим налогообложению,

• налогоплательщиками по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст.149, например, реализация медицинских товаров по Перечню, утвержденному Правительством РФ,

• налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три пред­шествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реа­лизации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных пред­принимателей без учета налога не превысила в совокуп­ности два млн. рублей.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

В дальнейшем, счета - фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

Счет-фактура в двух экземплярах
2 – ой экз. у Продавца		1 - ый экз. Покупателю
На момент получения оплаты	На момент отгрузки	На момент оплаты	На момент оприходования
Регистрируется в
Книге продаж	Книге покупок	Книге покупок	Книге продаж
+ сумма НДС	- сумма НДС	- сумма НДС	+ сумма НДС

Значение счетов-фактур

Счета-фактуры - основание для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм НДС к вычету в установленном порядке.

В случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка заполнения их реквизитов или подписания уполномоченными лицами, то они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом, счет-фактура должен соответствовать требованиям ст. 169 НК РФ. Форма счета-фактуры утверждена приложением №1 Правил.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Срок составления счетов-фактур

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Подписание счетов-фактур

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации (введено Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Валюта счетов-фактур

По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ. Вместе с тем в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Реквизиты счетов-фактур

НК РФ предусмотрены обязательными реквизитами счета-фактуры. Однако, следует иметь в виду, что некоторые из реквизитов счетов-фактур в зависимости от характера выполняемых операций не заполняются. В соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах указываются:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, дополнительно Правила требуют указывать также и КПП покупателя и продавца;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, заполняются в случае, если имеется грузоотправитель и грузополучатель;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (от­груженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) с учетом суммы на­лога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные п. 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не явля­ется Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в получен­ных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

С 1 января 2009 года указанная статья дополнена п.5.1.

Продавец обязан предъявить покупателю сумму исчисленного с аванса налога, выставив ему не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса соответствующий счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Указанный документ продавец должен выписать в двух экземплярах: первый экземпляр - передать покупателю, а второй - зарегистрировать в книге продаж в том периоде, когда получен аванс (п. 17, 18 Правил).

Согласно пункту 5.1 "авансовый" счет-фактура должен содержать следующие показатели:

- порядковый номер и дату составления счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- номер платежно-расчетного документа;

- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- наименование валюты;

- сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.