Неприкосновенность собственности и обязанность платить законно установленные налоги.

В абз.1 ст.1 Протокола №1 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод не установлено требование непре­менно судебной процедуры

24

для случаев законного лишения частных лиц их имущества. Поэтому в абз.2 ст.1 данного Протокола призна­ется «право государства обеспечивать выполнение таких законов, какие ему представляются необходимыми... для обеспечения уплаты налогов или других сборов или штрафов» (Дженис М., Кэй Р., Брэдли Э. Европейское право в области прав человека (Практика и комментарии). М., 1977). Однако Конституция РФ 1993 г., провозглашая ценность правового государства, идет существенно дальше этих положений Протокола к Европейской конвенции и вводит непременное условие соблюдения судебной процедуры (ч.3 ст.35). С этой точки зрения, допустимыми оказываются уже не любые законы, обеспечивающие уплату налогов, а удовлетворяющие требованию судебной процедуры в случае принудительного взыскания налогов.

Надлежащие гарантии собственности в правовом государстве ис­ключают любой вариант прекращения права собственности индивида на принадлежащее ему имущество в результате изъятия этого иму­щества в бесспорном административном порядке. Применительно к обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции), это означает, что, в случае отказа частного лица (физического или юридического) в установленный законом срок передать государству часть своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, эта сумма, а также сумма пени подлежит конфискации в судебном порядке. Законодатель вправе устанавливать карательные штрафные санк­ции, применяемые по решению суда, с целью сделать максимально невыгодным отказ от своевременной уплаты налогов. Но неправо­мерно взыскивать недоимки по налогам в бесспорном администра­тивном порядке, например, списывать соответствующие суммы со счетов юридических лиц.

… Остается также вопрос: как совместить бесспорный порядок взы­скания недоимок в рамках публично-правовых отношений с прин­ципом равной защиты частной и государственной собственности, входящим в Основы конституционного строя?

Свободное перемещение товаров, услуг

и финансов средств и принципа налогообложения.

Статья 74 Конституции РФ несколько конкретизирует принцип сво­боды перемещения товаров, услуг и финансовых средств на территории России, установленный в ч.1 ст.8 Конституции. Изъятие из этого принципа применительно к перемещению товаров и услуг (но не финансовых средств!) может устанавливать исключительно фе­деральный закон (ч.2 ст.74 Конституции), что (косвенно) подтвер­ждает и п.«ж» ст.71. Сводного акта по этому вопросу не существует. Отдельные положения о порядке введения подобного ограничения содержатся в Законе РСФСР «О чрезвычайном положении» (необ­ходимо принятие федерального закона в соответствии со ст.88 Конституции). Случаи введения ограничений перечислены в ч.2 ст.74: обеспечение безопасности (России), защиты жизни и здоровья людей, охрана природы, охрана культурных ценностей. Возможный пере­чень товаров и услуг, на перемещение которых налагается ограни­чение, может быть различным в зависимости от целей такого ограни­чения: товары, представляющие угрозу для жизни и здоровья лю­дей (продовольственные, непродовольственные; химикаты, удобрения и т.п.); промышленные технологии, опасные для окружающей при­родной среды; вещества, разрушающие памятники культуры в

25

ре­зультате производственных процессов, переработки и выброса, и т.д.

Российское законодательство рассматривает вопрос об ограниче­нии перемещения товаров и услуг в связи с объявлением террито­рии субъекта Федерации зоной экологического бедствия, чрезвычай­ной экологической ситуации и т.п. (Закон 1991 г. «Об охране окру­жающей природной среды»). В ст.74 Конституции не говорится о сроках такого ограничения. Однако, по смыслу законодательства об охране природной среды такое ограничение снимается в случае, если территория будет восстановлена в экологическом отношении.

Из положений ч.1 ст.8 и ч.1 ст.74 о единстве экономического пространства и свободном перемещении товаров, услуг и финансо­вых средств, п.«ж» ст.71 о единстве рынка вытекают следующие соображения по поводу возможностей субъектов РФ устанавливать налоги на своей территории: хотя формирование и исполнение бюд­жетов субъектов Федерации относится к их исключительной компе­тенции, положение п.«и» ч.1 ст.72, относящее установление общих принципов налогообложения к совместному ведению Федерации и ее субъектов, нельзя понимать так, что установление конкретной системы налогов, вводимых субъектами Федерации на своей территории, включает в себя право субъектов устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законом об общих принципах налогообложения. В противном случае возможно установление субъек­тами РФ таких налогов, которые будут противоречить требованиям 14.1 ст.8, относящимся к основам конституционного строя Россий­ской Федерации. Поэтому ч.3 ст.75 определяет, что общие принци­пы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавли­ваются федеральным законом.

Однако очевидно текстуальное противоречие между положения­ми ч.3 ст.75 и п.«и» ч.1 ст.72 Конституции. Если общие принципы налогообложения в РФ устанавливаются только федеральным за­коном, то в какой мере их установление может быть предметом со­вместного ведения Федерации и ее субъектов? Исходя из того, что эти противоречащие друг другу положения следует толковать в контексте ч.1 ст.8, относящейся к основам конституционного строя, можно признать не совсем удачной формулировку п.«и» ч.1 ст.72. В действительности Конституция не предполагает, что общие прин­ципы налогообложения сначала формулируются в федеральном законе, а затем конкретизируются субъектами РФ с учетом, скажем, экономической специфики регионов. Общие принципы налогообло­жения следует считать предметом ведения Федерации. Они должны устанавливаться федеральным законодателем таким образом, чтобы субъектам РФ оставалось лишь устанавливать конкретную систему своих налогов, выбирая из перечня налогов, предусмотренных фе­деральным законом, и определяя ставку налога в тех параметрах, которые определены федеральным законодателем. Следовательно, к совместному ведению относится налогообложение в субъектах Фе­дерации, причем его общие принципы, согласно ч.3 ст.75 Консти­туции, устанавливаются федеральным законом.