4.11.4 Налоговые обязательства

Современная система налогообложения предприятий общественного питания включает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, транспортный налог, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц и прочие федеральные, региональные и местные налоги и сборы, см. таблицу 4.12.

Таблица 4.12 – Перечень налогов, установленных в НК РФ

Федеральные налоги и сборы	Налоги и сборы субъектов РФ	Местные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья Налог на прибыль организаций Налог на доходы от капитала Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами Водный налог Налог на наследство и дарение	Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес	Земельный налог Налог на имущество физических лиц

Предприятия общественного питания имеют право добровольно перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), что предусматривает в этом случае замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организацией за налоговый период.

Предприятия общественного питания имеет право перейти на УСН, если:

- средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом РФ, за налоговый период не превысила 100 чел.;

- стоимость амортизируемого имущества, находящегося в ее собственности, не превышает 100 млн. руб.

Объектом налогообложения по УСН признается:

- доходы - налоговая ставка равна 6%;

- или доходы, уменьшенные на величину всех расходов (расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационные расходы, согласно ст. 252 НК РФ) - налоговая ставка 15 %, согласно ст. 346.16 НК РФ.

Налоговый период по УСН – календарный год, отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Наряду с налогом, уплачиваемым при упрощенной системе налогообложения, предприятия общественного питания производят оплату обязательных взносов в пенсионный фонд и в фонд социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, предприятия, осуществляющие продажу подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия и пр.) обязаны уплачивать акцизный сбор.

В отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 кв. м, согласно главе 26.3 НК РФ, может применяться единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение величины физического показателя (площади зала для посетителей, кв. м) и базовой доходности в месяц (1000 руб.), характеризующей данный вид предпринимательской деятельности. При этом базовая доходность умножается (корректируется) на коэффициенты К₁, К₂, К₃ , которые устанавливаются федеральными и муниципальными органами власти. Налоговый период по ЕНВД – квартал.

Виды и ставки налогов, применяемые при общем режиме налогообложения, УСН и ЕНВД приведены в таблице 4.13.

Таблица 4.13 – Сравнительная характеристика режимов налогообложения, применяемых на предприятиях общественного питания

Вид налога	Налогооблагаемая база	Режимы налогообложения
		Общий режим налогообложения	Упрощенная система налогообложения (УСН)		Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
		% отчислений
		Для организаций	Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей	Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Реализация товаров, работ, услуг, в т.ч. безвозмездная передача	Основная ставка 18%, на хлеб, хлебобул., молоко и молочные прод. 10%	-	-	-	-
Акциз	Реализация пива, алкогольных и табачных изделий	+	+	+	+	+
Налог на прибыль	Сумма дохода от реализации и внереализационного дохода, уменьшенная на величину производственных расходов	24%	Единый налог в размере 6% от доходов или 15% от доходов, уменьшенных на величину всех расходов, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование		Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) 15% от вмененного дохода, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Налог на доходы физических лиц НДФЛ	Единый фонд оплаты труда (ЕФОТ) за вычетом стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов	13%	13%	НДФЛ за исключением доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности	13%	НДФЛ за исключением доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности
Единый социальный налог ЕСН	ЕФОТ за вычетом страховых платежей и взносов, стоимости форменной одежды, материальной помощи до 3000руб. в год	+	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 14%		Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 14%
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества	До 2,2%	-	-	-	-
Земельный налог	Кадастровая стоимость земельных участков	0,5%	-	-	-	-
Транспортный налог	На зарегистрированное транспортное средство	От мощности двигателя, в л.с.	+	+	+	+
Налог на игорный бизнес	1 игровой стол 1 игровой автомат 1 касса	От 25 до 125 От 1,5 до 7,5 От 25 до 125 тыс. руб.	+	+	+	+

Студенту необходимо ознакомиться с действующим на предприятии режимом налогообложения, структурой и суммой налоговых обязательств, акцизов. Рассчитать налоговые обязательства предприятия-базы практики, с учетом принятого на предприятии режима налогообложения, заполнить таблицу 4.14.

Таблица 4.14 – Налоговые обязательства предприятия

Наименование налогового обязательства	Наименование базы налогообложения	Сумма базы налогообложения, тыс. руб.	Ставка, %	Сумма начисления налоговых обязательств, тыс. руб.
Налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения	Разность между валовым доходом и всеми издержками в данном налоговом периоде (балансовая прибыль)		15
Пенсионный фонд	ЕФОТ		14
Фонд социального страхования	ЕФОТ		1,2
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	ЕФОТ за вычетом 0,4 тыс. руб. на работника и 1,0 тыс. руб. на иждивенца		13
Уплата акциза	Лицензия на реализацию подакцизных товаров
Итого:

4.11.5 Валовой доход и прибыль

Валовой доход предприятия общественного питания формируется за счет реализованной наценки и является частью валового товарооборота за вычетом стоимости сырья в ценах закупки и НДС.

Прибыль – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, определяемый как разность между валовым доходом от хозяйственной деятельности и суммой затрат (издержек производства и обращения) на эту деятельность (см. рис.1).

В предприятиях общественного питания различают несколько показателей прибыли:

- прибыль от реализации продукции;

- балансовая прибыль;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Прибыль от реализации рассчитывается как разница между валовым доходом от продажи продукции собственного производства и покупных товаров и издержками производства и обращения.

Балансовая (или валовая) прибыль – это сумма прибыли предприятия от реализации продукции, основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налогооблагаемая прибыль – это часть балансовой (валовой) прибыли, подлежащая налогообложению. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями действующего законодательства.

Чистая прибыль - это часть балансовой (валовой) прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия. Исчисляется как разница между балансовой прибылью и суммами платежей налога на прибыль в бюджеты разных уровней. Предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли.

Произвести расчет балансовой и чистой прибыли предприятия-базы практики, заполнить таблицу 4.15.

Таблица 4.15 – Расчет балансовой и чистой прибыли предприятия общественного питания, работающего в режиме УСН

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс.руб
1	Валовой доход (п.5 табл.5.1)
2	Издержки производства и обращения (п.15 табл.5.11)
3	Прибыль от реализации (п.1-п.2)
4	Доходы от прочей деятельности (п.4 табл.5.1)
5	Балансовая прибыль (п.3+п.4)
6	Акцизы
7	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 14% от ЕФОТ
8	Страховые взносы в фонд социального страхования 1,2% от ЕФОТ
9	Налог на доходы физических лиц 13% от ЕФОТ
10	Налог по УСН 15 % от ∑ ( п.5–п.6–п.7-п.8 – п.9)
11	Чистая прибыль (п.5-п.6-п.7-п.8 – п.9 – п.10)

4.11.6 Рентабельность

Рентабельность – это относительный показатель. Он характеризует процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей и отражает взаимосвязь прибыли с другими показателями. Рентабельность находится в прямой зависимости от изменения среднего уровня валового дохода и в обратной – от изменения уровня издержек производства и обращения.

Рост рентабельности является критерием эффективности предприятия. Для объективной оценки эффективности предприятия общественного питания должны использовать систему показателей рентабельности.

Наиболее широкое распространение в аналитической работе получил показатель рентабельности товарооборота

Р_т = БП(ЧП)*100/ВТ (4.5)

где Р_т – рентабельность товарооборота, %; БП(ЧП) – соответственно балансовая и чистая прибыль, тыс.руб.; ВТ – валовой товарооборот, тыс.руб.

Этот показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет некоторые недостатки: не характеризует эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.

Рентабельность собственной продукции выражает отношение прибыли от реализации этой продукции к товарообороту по собственной продукции.

Р = ЧПС*100/ТОС (4.6)

Где ЧПС – чистая прибыль от реализации собственной продукции, тыс. руб.; ТОС – товарооборот от реализации собственной продукции, тыс. руб.

Рентабельность текущих затрат позволяет определить эффективность произведенных расходов и их окупаемость:

Р = БП(ЧП)*100/И (4.7)

где И – издержки производства и обращения, тыс.руб.

Рентабельность основных фондов позволяет оценить эффективность их использования:

Р = БП(ЧП)*100/ОФ (4.8)

где ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.

Рентабельность оборотных средств

Р = БП(ЧП)*100/ОС (4.9)

где ОС – среднегодовая сумма оборотных средств, тыс.руб.

Рентабельность фонда зарплаты

Р = БП(ЧП)*100/ФЗП (4.10)

где ФЗП – фонд заработной платы, тыс.руб.

Рентабельность совокупных ресурсов характеризует величину прибыли на единицу стоимости совокупных ресурсов:

Р = БП(ЧП)*100/ОФ+ОС+ФЗП (4.11)

Рентабельность вложенного капитала является основным показателем эффективности деятельности предприятия с точки зрения привлеченных фондов

Р = П*100/ВК (4.12)

где П – прибыль до выплаты налогов, тыс.руб.; ВК – вложенный капитал, тыс.руб.

Механизм управления прибыльностью предприятия предполагает определение порога рентабельности.

Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат хватает только на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.

ПР = И_пост /(1- И_пер /ВД) (4.13)

где ПР – порог рентабельности, тыс.руб.; И_пост – постоянные издержки, тыс.руб.; И_пер – переменные издержки, тыс.руб.

Разница между достигнутым валовым доходом и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.

ЗФП = ВД_факт – ПР (4.14)

или ЗФП (%)= (ВД_факт – ПР)*100/ ВД_факт (4.15)

где ЗФП – запас финансовой прочности, тыс.руб.; ВД_факт – фактически достигнутый валовой доход, тыс.руб.; ПР – порог рентабельности, тыс.руб.

Запас финансовой прочности свыше 10% можно считать значительным.

Сбор материалов по организации, экономике и планированию производится в плановом отделе, отделе труда и зарплаты, бухгалтерии. Изучается штатное расписание, план товарооборота, состав издержек и прочие экономические показатели данного предприятия. Фактические показатели сравниваются с расчетными. Производится расчет рентабельности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности предприятия-базы практики. Расчеты по формулам 5.5 – 5.15 оформляются в таблицу свободной формы. Студент делает выводы о запасе финансовой прочности предприятия общественного питания.

5 Требования к оформлению отчета по практике

Отчет по практике должен состоять из текстовой и графической частей. Текст отчета печатается на листах бумаги стандартного формата (297 х 210 мм) с полями (слева - 3 см, справа - 1 см, сверху и снизу - по 2 см). Отчет переплетается или сшивается при помощи скоросшивателя.

В текстовой части отчета должны содержаться следующие разделы: титульный лист; введение; далее разделы в последовательности, соответствующей п.4.1 – 4.11 настоящих методических указаний; заключение; список использованных источников; приложения.

Правила оформления отчета по практике должны соответствовать требованиям, изложенным в [10].

Текст отчета необходимо излагать кратко. Приводить материал необходимо преимущественно в виде таблиц, схем, графиков с постраничной ссылкой на них.

Графическая часть отчета выполняется на листах миллиметровой бумаги стандартного размера. Графическая часть должна содержать эскизы:

- план предприятия (масштаб 1:100 или 1:200) со спецификацией оборудования;

- генеральный план предприятия (масштаб 1:500 или 1:1000) с экспликацией помещений.

Результатами исследований, проведенными в отчете по преддипломной практике, студент будет пользоваться в процессе работы над дипломным проектом, поэтому цифровой и графический материал должен быть достоверным и достаточно полным.

Список использованных источников

1. Справочник руководителя предприятия общественного питания /А.П. Антонов, Г.С. Фонарева и др. - М.: Легкая промышленность и бытовое обслуживание, 2000. - 663 с.

2. Экономика общественного питания: Учеб. пособие / О.П.Ефимова; Под ред. Н.И. Кабушкина. – 4е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2004. – 347 с. – (Экономическое образование). ISBN 985-475-080-9.

3. Экономика и управление предприятиями питания / Под общ. ред. В.И. Малышкова. – М.: ОАО «Московские учебники и Картолитография, 2005. - 522с.; ил. ISBN 5-7853-0475-9.»

4. Барановский В.А. Организация обслуживания на предприятиях общественного питания. Ростов-на-Дону «Феникс», 2004

5. Васюкова, А.Т., Пивоваров, В.Н., Пивоваров, К.В. Организация производства и управление качеством продукции в общественном питании. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 328 с.

6. Усов, В.В. Организация производства и обслуживания на предприятиях общественного питания. – Москва: Academa, 2005г. – 106 с.

7. Профессиональная кухня: сто готовых проектов. А.Д. Ефимов, Т.Т. Никуленкова и др. Москва, изд. дом «ресторанные ведомости» 2004

8. Общественное питание. Справочник. А.Д. Ефимов, Г.С. Фонарева. М, Экономические новости. 2007

9. Ковалев Н.И., Кутлина М.Н., Провцов В.А., Технология приготовления пищи. – М: «Деловая литература», «Олига», 2005 – 180 с.

10. Методическое пособие по оформлению работ, требующих представления в письменном виде.

Приложение А

Наименование организации

-места прохождения преддипломной практики

С П Р А В К А

Дана ______________________________________ студенту ТФМГУПП, в том, что во время прохождения преддипломной практики он работал в ____________________________________________ по профессии _____________________________________. В дальнейшем может быть трудоустроен на постоянную работу в данном предприятии.

Директор ___________________/ _________________

Печать

Дата выдачи

Приложение Б

ОТЗЫВ О ПРОХОЖДЕНИИ ПРАКТИКИ

ФИО практиканта, группа ___________________________________________

Место прохождения практики ________________________________________

Руководитель стажировки от предприятия ______________________________

В период с ____________________ по _________________________

проходил _______________________________________________ практику по специальности _____________________________________________________

Изучил процессы, освоил обязанности, приобрел навыки:

Проявил личные качества:

Подпись руководителя практики

от предприятия ___________________/ _________________

Дата заполнения

Печать

46