3. Судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов по кредитам и займам.

Цель судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по кредитам и займам – получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных по полученным заемным средствам.

Для достижения цели проверки расчетов по кредитам и займам необходимо решить следующие задачи:

• проверить реальность и документирование кредитов и займов;

• проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

• проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

Для получения доказательств используются различные приемы: проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

На этапе оценки достаточности сведений для проведения экспертного исследования и дачи заключения эксперт должен собрать достаточный объем доказательств.

Таблица 2

Обеспечение необходимой информацией

для проведения экспертизы расчетов по кредитам и займам

Необходимая информация	Возможные источники необходимой информации	Наличие информации (0- нет, 1 - есть)
1. Требования нормативных документов, регулирующих порядок начисления процентов и их учет	Правовые базы данных, Положение Банка России от 26.06.1998 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»	1
2. Информация о величине процентных ставок, порядке начисления процентов по кредитному договору	Кредитный договор	1
3. Данные по начисленным процентам	Справки бухгалтера	1
4. Требования нормативных документов, касающихся ведения бухгалтерского учета кредитных операций	Правовые базы данных, ПБУ 15/01, План счетов бухгалтерского учета	1
5. Информация обо всех существенных сторонах кредитной сделки	Кредитный договор и приложения к нему	1
6. Первичные данные, подтверждающие выдачу кредита, гашение процентов и основного долга	Первичные расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера)	1
Итого:		6

При проведении экспертизы необходимо учитывать, что инвентаризация расчетов по кредитам и займам, как правило, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49). На основании приказа Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» кредитовое сальдо счетов 66 и 67 отражается в бухгалтерском балансе по строкам 510 и 610.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 и организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц - кредиторов).

Таблица 3

Акт