Тема 3. Учет расходов, связанных с процедурами банкротства

3.1. Бухгалтерский учет расходов, связанных с процессами банкротства

В процессе проведения процедур банкротства у предприятия-должника возникают расходы, напрямую не связанные с его основной деятельностью. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятие-должник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Поэтому появляется необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур банкротства, а именно:

• расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;

• вознаграждение арбитражному управляющему;

• расходы по хранению имущества (при решении арбитражного суда);

• расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;

• расходы на включение сведений, предусмотренных Федеральным законом о банкротстве, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликование таких сведений;

• расходы, связанные с государственной регистрацией прав должника на недвижимое имущество и сделок с ним;

• судебные расходы, в том числе государственной пошлины;

• расходы на экспертизу;

• расходы на публикацию о торгах;

• расходы на проведение торгов;

• расходы на оплату услуг специализированных организаций, оценщиков, аудиторов, реестродержателя и прочие.

• расходы, связанные с конкурсным производством.

В соответствии с Законом о банкротстве многие виды расходов покрываются за счет реализации имущества предприятия-должника.

В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства и правильного исчисления налогов целесообразно такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.

По дебету этого счета должны отражаться суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Списание расходов должно отражаться по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов – источников их покрытия:

• собственных средств предприятия (капиталов, целевых поступлений, прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли);

• счетов 90, 91 или продажи предприятия.

Основной вопрос учета расходов, связанных с процедурами банкротства, связан с проблемами отнесения расходов и затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), реализацию их или на счет собственных источников для правильного исчисления налогов.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы;

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы, понесенные вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий и прочего.

Очевидно, что расходы, связанные с процедурами банкротства, относятся к прочим расходам, которые в соответствии с ПБУ 10/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Рассмотрим порядок учета отдельных видов расходов, которые вызывают вопросы учета в условиях несостоятельности.

Оплата труда арбитражного управляющего

В соответствии со ст. 20 Закона о банкротстве арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

В соответствии со ст. 20.6 Закона о банкротстве вознаграждение арбитражного управляющего в деле о банкротстве арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.

Вознаграждение в деле о банкротстве выплачивается арбитражному управляющему за счет средств должника, если иное не предусмотрено Федеральным законом о банкротстве.

Вознаграждение, выплачиваемое арбитражному управляющему в деле о банкротстве, состоит из фиксированной суммы и суммы процентов.

Размер фиксированной суммы такого вознаграждения составляет для:

временного управляющего - тридцать тысяч рублей в месяц;

административного управляющего - пятнадцать тысяч рублей в месяц;

внешнего управляющего - сорок пять тысяч рублей в месяц;

конкурсного управляющего - тридцать тысяч рублей в месяц.

Собранием кредиторов может быть установлено дополнительное вознаграждение арбитражного управляющего.

Дополнительное вознаграждение выплачивается арбитражному управляющему за счет средств кредиторов, принявших решение об установлении дополнительного вознаграждения, или причитающихся им платежей в счет погашения их требований.

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного управляющего выплачивается ему в течение десяти календарных дней с даты завершения процедуры, которая применяется в деле о банкротстве и для проведения которой был утвержден арбитражный управляющий.

Сумма процентов по вознаграждению арбитражного установлена пунктами 10-13 статьи 20.6 Закона о банкротстве.

Закон различает несколько категорий арбитражных управляющих (ст. 2). Временный управляющий назначается для проведения наблюдения, осуществления мер по обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий, установленных Законом; административный управляющий - для проведения финансового оздоровления; внешний управляющий - для поведения внешнего управления; конкурсный управляющий - для проведения конкурсного производства.

Таким образом, каждый назначенный управляющий обеспечивает выполнение определенных возложенных на него функций по производству, управлению и осуществлению процедур банкротства с получением за это ежемесячного вознаграждения в установленном размере. Поэтому расходы по оплате вознаграждения арбитражного управляющего будут иметь в бухгалтерском учете различное отражение, исходя из функций, определенных Законом.

Так, начисление вознаграждения временному управляющему относится на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с производством, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» либо 44 «Расходы на продажу». Административный и внешний управляющие осуществляют управление делами должника, в том числе по ведению производственной деятельности, и принимают необходимые меры по восстановлению платежеспособности должника. В связи с этим расходы по оплате вознаграждения этих управляющих также относятся на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) аналогично затратам на вознаграждение временного управляющего. Конкурсный же управляющий фактически реализует процедуру ликвидации должника, и поэтому его вознаграждение должно быть отнесено на уменьшение конкурсной массы, т.е. отнесено на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление вознаграждения должно осуществляться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если арбитражный управляющий зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, то в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ обязан самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы. Следовательно, организация в отношении арбитражного управляющего не признается плательщиком страховых взносов, а также налоговым агентом по НДФЛ.

В налоговом учете сумма вознаграждения, выплачиваемая арбитражному управляющему, представляет собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 18 статьи 264 НК РФ).

Пример.

Собрание кредиторов ООО «Альфа» установило ежемесячное вознаграждение внешнему управляющему в размере 55 000 руб. Этот же размер вознаграждения был определен в решении арбитражного суда.

На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 55 000 руб.

Если Арбитражный управляющий действует как физическое лицо, то организация обязана начислить страховые взносы и удержать сумму НДФЛ, что отражается в учете:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 7 150 руб. - на сумму НДФЛ;