3. 5. Особенности налогообложения при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Налогообложение операции по продаже предприятия производится в соответствии с НК РФ.

Налоговая база по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется согласно ст. 158 НК РФ, т.е. отдельно по каждому из видов активов предприятия.

В случае, когда продажная цена предприятия не совпадает с балансовой стоимостью реализованного имущества, для расчета НДС применяются поправочные коэффициенты, рассчитываемый следующим образом:

1. Если продажная цена ниже, поправочный коэффициент исчисляется как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

2. Если продажная цена выше, поправочный коэффициент определяется как отношение цены реализации предприятия без учета дебиторской задолженности и стоимости непереоцениваемых ценных бумаг к балансовой стоимости имущества без учета дебиторской задолженности и стоимости непереоцениваемых ценных бумаг.

Таким образом, цена каждого вида имущества, для целей обложения НДС, принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в сводном счете-фактуре указываются, соответственно, расчетная налоговая ставка НДС в размере 15,25% (или 9,09%) и сумма налога.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответствии со ст. 268.1 НК РФ по следующим правилам.

Разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия признается расходом (доходом) налогоплательщика. Чистые активы - это активы за вычетом обязательств собственников предприятия по вкладам в уставный капитал.

Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов рассматривается как надбавка к покупной цене. Она уплачивается покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Величина превышения стоимости чистых активов над покупной ценой - как скидка с покупной цены.

Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке.

1. Надбавка признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие.

2. Скидка признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.

Ставка налога - 20%.

Налоговая база по доходам от долевого участия исчисляется в соответствии с требованиями ст. 214, 224, 226 (для учредителей - физических лиц), 275, 284 НК РФ (для учредителей - юридических лиц).