Глава 16

Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990-х гг.

В соответствии с Законом об основах налоговой системы устанавли-

^! Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

В первоначальной редакции (до вступления в силу Закона от 31 марта 1999 г. ¹ 64-ФЗ) соответствующая категория плательщи-ков НДС определялась следующим образом: «д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на террито-рии Российской Федерации». После изменений (по настоящее время) этот пункт имеет следующую формулировку: «д) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и международные орга-низации, их филиалы и представительства, осуществляющие произ-водственную или иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации».

Первоначально предусматривалось, что самостоятельную катего-рию плательщиков НДС составляют лица, занимающиеся предприни-

мательской деятельностью без образования юридического лица, если

• Глава 16. Федеральные налоги по Закону рф «Об основах налоговой системы в рф»

Первоначально ставка НДС была единая — 28%. Впоследствии ис-пользовались стандартная ставка 20% и пониженная ставка 10% для определенных категорий товаров (табл. 9). Следует отметить, что спе-циальный налог, взимавшийся с 1 января 1994 г. до 1 января 1996 г., фактически представлял собой надбавку к НДС. Он рассчитывался по отношению к той же базе, и на него распространялись нормы законо-дательства по НДС. Первоначальная ставка специального налога была установлена в размере 3%, а с 1 января 1995 г. ставка составляла 1,5%.

Акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Зако-ном РФ от 6 декабря 1991 г. «Об акцизах» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря, 25 декабря 1992 г., 6 августа 1993 г.). Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выра-ботки ликероводочных изделий и винодельческой продукции), пива,

табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомоби-

• ^" Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

ных бумаг; юридические лица, осуществляющие в установленном по-рядке посреднические операции с ценными бумагами за счет и по по-ручению клиента.

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в указанный закон Федеральным законом от 18 октября 1995 г. ¹ 158-ФЗ «О вне-сении изменений в Закон РСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами», налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг. Налогоплательщиками остались только юридические лица — эмитен-ты ценных бумаг. Объектом налогообложения стала номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При этом объек-том обложения данным видом налога не является: номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих пер-вичную эмиссию ценных бумаг; номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного

капитала на величину переоценок основных фондов, производимых

^{! $} Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

условия налогообложения для предприятий банковской, страховой, инвестиционной сфер, для брокерской и посреднической деятельнос-ти, сельского хозяйства, для предприятий и организаций железнодо-рожного транспорта, энергетики, нефтяной и газовой промышленнос-ти и ряда других отраслей.

Первоначально для предприятий с иностранными инвестициями существовали более благоприятные условия по сравнению с общим режимом налогообложения прибыли. Так, предприятия с иностран-ными инвестициями в течение года производили квартальные авансо-вые взносы налога в размере одной четверти годовой суммы платежей не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога на текущий год определялась исходя из предполагаемой прибыли и ставки. Налог на прибыль, фактически полученную за ис-текший календарный год, исчислялся на основании бухгалтерского

отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Уплата на-

^{! &} Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность).

** В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ.

*** До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствую-щих решений была установлена ставка налога на прибыль для всех налогоплательщи-ков в размере 22%. Дополнительные суммы, получаемые от взимания указанного нало-га, зачислялись в доход бюджета соответствующего субъекта РФ.

С о с т а в л е н о п о: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. ¹ 2116-I «О налоге на при-быль предприятий и организаций» и Законы, вносящие изменения и дополнения, от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая 1999 г.

Неоднократно изменения вносились в систему налогообложения

отдельных видов доходов предприятий (не включавшихся в налого-

^!! Глава 16. Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

Первоначально было определено, что в случае получения физичес-кими лицами дохода от выполнения ими работ по гражданско-право-вым договорам, в том числе при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшалась на сумму документально подтвержденных плательщи-ком расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохо-да. В соответствии с Законом РФ от 22 декабря 1992 г. ¹ 4178-I эта норма перестала распространяться на физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в РФ, а в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 1994 г. ¹ 74-ФЗ данная норма была упразд-нена.

С 1992 по 1997 г. датой получения дохода физическим лицом счи-талась дата его начисления. В связи с тем что дата начисления и дата реальной выплаты доходов часто не совпадали в результате массовых

задержек с выплатой заработной платы и других видов доходов, с 1998