Глава 8

Налоговая система в России 1903—1917 гг.

8.1. Столыпинские реформы и налоговая система в 1903—1913 гг.

Основной особенностью организации сбора прямых налогов в России до осуществления Столыпинских реформ была круговая порука. В до-революционной России применительно к налогам круговая порука оз-

начала способ обеспечения своевременного и полного сбора податей

^%" Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

лены лишь освобождение крестьянина и проведение железных дорог»¹.

Проводимое в ходе реформы землеустройство было направлено на создание хуторов и отрубов на крестьянской надельной земле. К 1 ян-варя 1916 г. из общин вышло около 26% общего числа общинных дво-ров (почти 2,5 млн крестьянских хозяйств).

Изменения в системе налогообложения были выдвинуты Столы-пиным в его первом выступлении во второй Государственной думе в качестве председателя Совета министров 6 марта 1907 г. и были оха-рактеризованы им следующим образом: «Происшедшее в октябре 1905 г. коренное изменение в государственном устройстве России вы-двинуло на очередь целый ряд потребностей в самых различных от-раслях государственной жизни. Кроме того, неудачная для нас война вызывает необходимость крупных затрат на возрождение армии и

^%$ Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

ко лишь способствует выделке самогона, последствием чего явится отравление лиц, которые будут пить, взамен водки, самогон);

— на все предметы производства должен быть установлен сравни-тельно небольшой налог с оборота как в пользу государственного бюд-жета, так равно и в пользу бюджетов местных самоуправлений (Ми-нистерство финансов, совместно с Министерством торговли и про-мышленности, должно следить за тем, чтобы цены на предметы произ-водства не были увеличены в большей мере, чем то вызывается увеличением заработной платы и взиманием налога с оборота);

— должен быть установлен прогрессивный подоходный налог с таким расчетом, чтобы «малоимущие классы были бы по возможности совершенно освобождены от всяких налогов» (главная тяжесть про-грессивного налога должна была падать на наиболее зажиточный

класс и на крупную промышленность; чем выше доходность отдель-

ных лиц или предприятий, тем выше должны были быть проценты

^%& Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

лыпина фактически был реализован в 1944 г. путем создания Между-народного валютного фонда и Международного банка реконструкции и развития.

Результатом мероприятий, осуществленных по инициативе таких государственных деятелей, как Витте, Столыпин, Коковцов, стала от-лаженная система финансовых поступлений. Политика государства была направлена на поддержку отечественных производителей. Нало-ги обеспечивали стабильные доходы казны при минимальных затратах в отличие от железных дорог, которые приносили доход порядка 680 млн руб., но в то же время требовали огромных средств на свое содержание. Накануне Первой мировой войны Россия занимала доста-точно прочное финансовое положение. В бюджете на 1914 г., доходная часть которого была определена в размере 3522 млн руб., а расход-ная — 3303 млн руб., планировалось три подразделения налоговых по-

ступлений: прямые налоги — 264,5 млн руб., косвенные — около

^& Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

родное здравие и общественное призрение — 27,1%, народное образо-вание — 13,4 (участие земских учреждений выражалось в 42% общей суммы всех расходов на образование), на местное гражданское управ-ление расходовалось 4%, на учреждение по крестьянским делам — 4,1%, на мировых судей — 1,6, на земское управление — 7,5, на дорож-ную повинность приходилось 6,7%, на повинности подводную, по-стойную и этапную — 9,5, нанепредвиденные надобности выделялось 2,6%, прочие расходы составляли 13,5%. К числу прочих расходов в 9 западных губерниях относились: расходы на содержание духовенст-ва (православного исповедания и других крестьянских исповеданий), на наем помещений для православных церквей и церковных причтов. К данному разделу относились также расходы на содержание урядни-ков по губерниям Северо-Западного края.

Доходы земских учреждений состояли из сборов (налогов) и неок-

ладных поступлений. Все источники доходов, кроме сборов, составля-

^& Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

Сбор с торговых документов, свидетельств и патентов представ-лял собой надбавку к сбору с гильдейских свидетельств, а впоследст-вии — надбавку к основному промысловому налогу (см. 6.1.—6.4.). По Уставу 1851 г. торговые свидетельства подлежали обложению в раз-мере 10% с суммы, взимавшейся в казну в виде гильдейского сбора (пошлины). Процентным отношением определялось общее количест-во сбора с губернии, которое затем подлежало распределению по горо-дам в соответствии с их состоянием и разделением на разряды (избы-точные, средние и малодостаточные) с повышением или понижением процента. Впоследствии в результате пересмотров размер сбора с тор-говых документов, свидетельств и патентов был ограничен определен-ным процентом в 10—25% с сумм, уплачиваемых в казну.

С 1884 г. неоднократно земские учреждения выступали с инициа-тивой по привлечению торговых и промышленных заведений к обло-

жению по приносимому ими доходу, но эти ходатайства не получали

^&" Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

ения, за исключением занятых торговыми и промышленными заведе-ниями или приносящих постоянный доход посредством сдачи внаем.

В 1893 г. в пользу земства был установлен новый сбор — сбор с трактирных заведений вне городских поселений (средства от аналогич-ного сбора до этого поступали в казну). По Положению о трактирном промысле 8 июня 1893 г. данный сбор включался в уездный земский сбор, а где не были введены земские учреждения — в губернский сбор. Сбор с трактирных заведений вне городских поселений взимался с каждого трактирного заведения по разрядам местностей в определен-ных окладах (60, 30 и 15 руб. в год), причем распределение местностей по разрядам производилось уездным земским собранием с утвержде-ния губернатора, а в губерниях без земских учреждений — губернским распорядительным комитетом. От этих же учреждений зависело и ос-вобождение от сбора тех или других «заведений из не торгующих

крепкими напитками».

^&$ Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

тов по займам, приобретения имущества и так называемых обязатель-ных расходов на общегосударственные потребности (содержание го-сударственных учреждений, жандармерии, полиции и тюрем, воин-ская квартирная повинность). Структура расходов бюджета Москвы в 1913 г. была следующая: расходы на благоустройство составили 45,2% общей суммы расходов, здравоохранение — 13,0, народное образова-ние — 10,5, обязательные расходы — 7,7, городские предприятия — 6,4, общественное призрение — 5,4, содержание принадлежащих городу имуществ — 4,2, административные расходы — 4,1, уплата долгов — 0,6, прочие расходы — 2,9%.

Доходная часть чрезвычайного бюджета складывалась из частных пожертвований, городских займов и средств, полученных от продажи городского имущества. Средства чрезвычайного бюджета расходова-лись на досрочную уплату долгов и покупку имущества у частных

лиц. При нехватке средств в обыкновенном бюджете городские власти

^&& Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

экономической жизни страны. Налоговую систему Озеров рассматри-вал как своего рода «рефлекс экономической жизни», идеалом для России считал налоговую систему развитых стран и резко осуждал использование царским правительством таких источников государст-венных доходов, как винная монополия, косвенные налоги, критико-вал действующую систему казенных поставок и подрядов, практику составления так называемых негласных бюджетов, выступал против лотерей и выигрышных займов. Озеров предлагал взимать подоход-ный налог с умеренной прогрессивной шкалой, требовал введения го-сударственного и общественного контроля за расходованием средств из государственного бюджета.

Озеров следующим образом определял задачи финансовой науки: «Финансовая наука изучает финансовое хозяйство, т.е. совокупность отношений, которые возникают на почве добывания союзами публич-

ного характера материальных средств, изучает те способы, посредст-

^' Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

Начиная с 1917 г. вводилось обложение избытка прибылей торго-вых и промышленных предприятий и вознаграждений членов правле-ний акционерных обществ, подрядчиков и другой сверхсредней при-были, полученной в 1913—1914 гг. Предполагалось, что этот налог будет действовать в течение двух лет. Ставки налога устанавливались в пределах от 30 до 60% (Временное правительство увеличило макси-мальную ставку налога до 80%).

Фактически устанавливались четыре самостоятельных вида нало-гообложения: 1) налогообложение прироста прибылей торгово-про-мышленных предприятий; 2) налогообложение прироста доходов слу-жащих высшего управленческого звена акционерных предприятий; 3) налогообложение прироста доходов от подрядов и поставок; 4) на-логообложение других видов сверхсредней прибыли (дохода).

От налогообложения освобождались: оптовые склады вина и спир-

та, фабрики и заводы, производившие оплачиваемую акцизом продук-

^' Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

колоссальный государственный долг, а также эмиссию бумажных денег. Первая мировая война 1914—1918 гг. обошлась царской России

• 50 ìëðä ðóá.

• период войны Государственная дума была полностью отстране-на от рассмотрения и утверждения бюджета, была ликвидирована гласность бюджета, что усилило бесконтрольность и произвол в рас-ходовании бюджетных средств.

8.5. Налоговые мероприятия Временного правительства

27 февраля (12 марта) 1917 г. депутатами Государственной думы (чет-вертой) под председательством октябриста М.В. Родзянко был сфор-мирован Временный комитет Государственной думы (существовал по 6 (19) октября 1917 г.). 1 (14) марта Временный комитет принял на

себя управление государством и по договоренности с руководством

^'" Глава 8. Налоговая система в России 1903—1917 гг.

в этом году подоходным налогом доход превышал 10 тыс. руб. Если сумма единовременного налога вместе с суммами причитавшихся с плательщика за 1917 г. как государственных налогов (поземельного с городских недвижимых имуществ, промыслового с торгово-промыш-ленных предприятий, подоходного, на прирост прибылей), так и мест-ных (земских, городских и волостных) сборов составляла свыше 90% дохода, исчисленного для обложения подоходным налогом за 1917 г., то сумма единовременного налога уменьшалась с таким расчетом, чтобы совокупное обложение дохода плательщика всеми этими нало-гами и сборами не превышало 90% его дохода.

Исчисленный с плательщика оклад единовременного налога дол-жен был вноситься равными долями к 1 декабря 1917 г., к 1 февраля и 1 апреля 1918 г. Суммы налога, не внесенные в установленные сроки, должны были считаться недоимкой, на которую насчитывалась пеня в

размере 1% в месяц. Список недоимщиков передавался казначейством

^'& Глава 9. Налоги в Советской России 1917—1922 гг.

Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Коми-тета (ВЦИК) и СНК от 30 октября 1918 г. вводится единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, дополняв-ший собой систему регулярных прямых налогов. Налог был введен с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революцион-ного строительства и оборону страны». Этот налог взимался по рас-кладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерни-ям, городам, уездам и волостям, а затем — по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота пол-ностью освобождалась от уплаты налога, средние слои населения об-лагались по невысоким ставкам. В сельской местности волостные Со-

веты определяли размер налога для отдельных хозяйств совместно с