Глава 6

Гильдейский сбор и промысловый налог

6.1. Гильдейский сбор в 1863—1917 гг.

Гильдейский сбор впервые введен Петром I, система его взимания су-щественно менялась в периоды Елизаветы Петровны (см. 2.4. Измене-ния в налоговой системе в 1725—1750 гг.), Екатерины II (см. 2.5. На-логовая система и налоговая политика в России во второй половине XVIII в.) и Александра I (см. 3.1. Изменения в налоговой системе в

^!& Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

требовалось гильдейское или промысловое свидетельство. Разница между гильдейским или купеческим свидетельством и промысловым заключалось в том, что лишь первое предоставляло права состояния, присвоенные купцам. Купеческие свидетельства установлены были только двух разрядов: 1-й гильдии для оптовой торговли и 2-й гиль-дии для розничной. 3-я гильдия упразднялась.

Промысловое свидетельство выдавалось на производство мелоч-ной, разносной и развозной торговли; сюда же отнесены были и при-казчичьи свидетельства. Наряду со свидетельствами введены были так называемые билеты на торговые и промышленные заведения, при-чем число их для разных гильдий неодинаково: по свидетельству 1-й гильдии можно было содержать не более 10 таких заведений, по 2-й гильдии — не более 5, а по свидетельству на мелочной торг — не более трех мест. Таким образом, пошлины за право производства тор-

говли и промыслов взимались одновременно в двух видах: 1) в виде

^" Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

ные предприятия (например, общества взаимного кредита, сельские банки, ссудосберегательные товарищества) благодаря лишь недомолв-кам в законе. Порядок учета подлежащей процентному сбору прибы-ли не был установлен в законе. Определение порядка учета предостав-лялось административной власти.

Раскладочный сбор также отличался неопределенностью. Законом не было установлено каких-либо твердых оснований к распределению сумм раскладочного сбора между городами, уездами и податными участками. Не было и правил об определении доходности предпри-ятий. Производство раскладки по «предполагаемым» прибылям ста-вило исчисление доходности в полную зависимость от усмотрения податных присутствий. В отдельных местностях на практике пред-полагаемые прибыли устанавливались не по торговым и промыш-ленным предприятиям, как этого требовал закон, а по общей пла-

^" Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

ряд существенных изменений. Увеличение казенного дохода от ре-формы промыслового обложения предварительно оценивалось в 13 млн руб. в год. Общие поступления по данному виду налогообложения Министерством финансов планировались в размере 54,8 млн руб.

В соответствии с Положением плательщиками государственного промыслового налога были определены следующие категории: 1) тор-говые предприятия, в том числе кредитные и страховые предприятия, торговое посредничество, всякого рода подряды и поставки; 2) про-мышленные предприятия: фабрично-заводские, ремесленные, горные и перевозочные и 3) личные промысловые занятия.

По сравнению с прежде действовавшей системой к уплате привле-кались дополнительные категории торговых предприятий — «лесо-промышленность, скотопромышленность, хлеботорговля и вообще тор-говля сельскохозяйственными произведениями, производимая скуп-

щиками и другими лицами, обратившими помянутые выше промыс-

^"" Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

кая торговля из подвижных помещений сельскохозяйственными про-дуктами и предметами простонародного домашнего обихода; вывоз за границу, без содержания особых контор, продуктов собственного про-изводства; разного рода подспорья и вспомогательные предприятия, элеваторы и товарные склады, содержащиеся частными лицами при перевозочных предприятиях или самими этими предприятиями; заня-тие ремеслами и крестьянскими промыслами с помощью одних толь-ко членов своей семьи или одного постоянного работника. Всякого рода ярмарочная торговля, до сих пор не привлекавшаяся к обложе-нию только на ярмарках, продолжающихся до 7 дней, Положением 8 июня 1898 г. освобождалась от промыслового налога на ярмарках, продолжающихся до 14 дней. Мелочная торговля и приказчичий про-мысел были освобождены от промыслового налога на всех ярмарках.

Государственный промысловый налог фактически представлял

собой четыре самостоятельных вида налогообложения. Его структура

^"$ Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

на одно складочное помещение. На остальные (сверх указанного числа) складочные помещения, а также на всякие складочные поме-щения промышленных предприятий, кроме таких, которые служили исключительно для хранения сырья, запасных машин и орудий и про-дуктов производства, должны были выбираться, независимо от про-мысловых свидетельств на заведения, еще особые промысловые сви-детельства на складочные помещения. В каждом облагаемом основ-ным промысловым налогом торговом или промышленном заведении, которым не заведовал лично сам владелец или члены его семейства, должно было быть по крайней мере одно заведующее заведением лицо, имевшее надлежащее «свидетельство на производство личных промысловых занятий».

На размер платы по основному промысловому налогу оказывали влияние следующие факторы: местность осуществления деятельнос-

ти, разряд торгового или промышленного предприятия, класс ярмар-

^"& Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

упомянутыми учреждениями в обращение закладных листов или об-лигаций.

Налог с капитала подотчетных предприятий фактически был до-полнением к процентному сбору, имевшему характер прогрессивного. Налог на капитал был призван сдерживать стремление подотчетных предприятий, в особенности семейных товариществ на паях, к преуве-личению размеров основных капиталов.

Данный вид налогообложения можно рассматривать как прообраз налога на имущество предприятий и организаций.

6.6. Процентный сбор с прибыли подотчетных предприятий

Все подотчетные предприятия, за исключением тех, чистая прибыль

которых не превышала 3% на их основной капитал, подлежали обло-

^# Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

для каждой отрасли торговли и промышленности образовывалось осо-бое раскладочное присутствие.

Раскладочное присутствие распределяло торговые и промышлен-ные предприятия и личные промысловые занятия по группам, уста-новленным общим присутствием Казенной палаты. Для каждой груп-пы определялся процент средней прибыльности с оборота, который подлежал утверждению общим присутствием Казенной палаты. Еже-годно не позже 1 апреля подавалось в соответствующее раскладочное присутствие заявление с указанными в законе сведениями, которые служили для выяснения размеров оборотов данного предприятия. О прочих плательщиках, а также о предприятиях, не представивших заявлений, соответствующие сведения собирались должностными ли-цами податного надзора.

На основании этих сведений и процента средней прибыльности

раскладочное присутствие определяло прибыль данного заведения

^# Глава 6. Гильдейский сбор и промысловый налог

Размер процентного сбора назначался по 1 руб. с каждых полных 30 руб. излишка прибыли, определенного вышеуказанным способом. Таким образом, предполагалось, что обложение в виде основного про-

мыслового налога вместе с процентным сбором с прибыли достигнет для всех предприятий, подлежавших раскладочному сбору, 3 1 ⁄3% с

прибыли, а так как раскладочный сбор должен был составлять около 1 3 ⁄4%, то общее промысловое обложение должно было достигнуть

приблизительно 5 1 ⁄12% с прибыли. До реформы 1898 г. одно лишь

патентное обложение предприятий 2-й гильдии составляло более 5 1 ⁄12%.

Процентный сбор с прибыли взимался со всех предприятий и лич-ных промысловых занятий, облагавшихся раскладочным сбором, за исключением: оптовых складов вина и спирта, фабрик и заводов, вы-делывающих оплачиваемые акцизом продукты, торговых предпри-ятий III разряда и промышленных IV разряда в местностях IV класса,

^#" Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

чи патентов и открытия фабрик, причем заводчики были обязаны представить в акцизное управление план и опись завода, а за две неде-ли до начала работы извещать об этом надзор, который присылал своего чиновника для наблюдения над производством. Правилами 12 мая 1881 г. была установлена обязательная фабричная отчетность (фабричные книги и журналы) для производителей сахара.

Причитающийся акциз вносился в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям. На оставшуюся недоимку («впредь до уплаты оной»), начислялась пеня за каждый месяц по 2%.

Акциз за вывезенный за границу сахар возвращался, а за вывоз сахара в Персию и на азиатские рынки выдавалась премия (до 1 мая 1891 г.) «посредством зачетных в уплату акциза квитанций».

Акцизы с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. До этого момента многократно менялась политика

государства в сфере взимания питейных сборов (см. 4.3. Винные отку-

^#$ Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

(Штумпе, Сименс и Гальске), причем допускалась «известная скидка на усушку и утечку».

Сверх того, с водочных заводов, а также и со спиртоочистительных и с особых очистных отделений водочных заводов взимался патент-ный сбор (кроме Закавказского края, губерний Иркутской и Енисей-ской и Якутской области) в местностях 1-го разряда — 600 руб., 2-го разряда — 300 руб., 3-го разряда — 225 руб.

Каждое заведение для оптовой и розничной продажи вина выкупа-ло особый патент (см. 6.4. Основной промысловый налог), плата за который была различна в зависимости от местности и рода заведений.

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчи-ка дни; с меда — по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 коп. с ведра емкости заторного чана.

Сверх того, с пивоваренных заводов взимался патентный сбор: а) в

^#& Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

должны были выкупаться на сумму, определенную Уставом 1871 г.). Бандероли для махорки в столицах, Риге, Одессе и Варшаве должны были выкупаться на сумму не менее 10 тыс. руб., а в прочих городах — не менее 3 тыс. руб. Это количество могло быть приобретено в поло-винном размере по полугодиям, а также в кредит под залог рубль за рубль.

В 1887 г. был установлен следующий тариф бандерольного обложе-ния: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта — 90 коп.; 2-го — 48 коп.; 3-го — 30 коп.; папирос 1-го сорта — 20 коп.; 2-го сорта — 9 коп.

Акциз с осветительных нефтяных масел был установлен в 1872 г. как акциз с «фотогенного производства» по 27 коп. с 1 пуда, исчислен-ного по емкости перегонных кубов, но в 1877 г. отменен (в 1859— 1872 гг. производство керосина составляло предмет монополии и до-бывание нефти частными лицами было запрещено).

Правилами 21 декабря 1887 г. с 15 января 1888 г. акцизом были

^$ Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

монополия); 3) государство устанавливает налог, взимаемый при вы-возе соли из мест ее добычи (соляной акциз). В России система полу-чения дохода с соли много раз менялась: то устанавливалась регалия, то вводился налог, то соляная промышленность отдавалась на откуп.

При Алексее Михайловиче с соли взимался налог по 2 гривны с пуда соли. При Петре I первоначально облагался «5-й пуд натурой по гривне с рубля при продаже», но в 1705 г. соль становится предметом казенной монополии. В 1727 г. казенная монополия упраздняется, но оставлено ограничение продажных цен. В 1731 г. восстанавливается регалия и казенная продажа. В 1748 г. по всему государству была уста-новлена одна цена, что оказалось неудобным, и в 1762 г. была учреж-дена комиссия для рассмотрения вопроса о допущении вольной про-дажи, но результат ее работ остался неизвестным. В 1781 г. был издан Соляной устав, на основании которого учреждены запасы при источ-

никах и определены места оптовой и розничной продажи.

^$ Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

т.п., а иногда представляли собой налог, взыскиваемый или в пользу государства, или городов, приходов и т.п. На Руси в средние века су-ществовало более 20 видов внутренних таможенных сборов разного наименования. Применение внутренних таможенных пошлин значи-тельно стесняло внутреннюю торговлю и промышленность и вызыва-ло существенное неудобство для населения в связи с тем, что такие сборы нередко были связаны со злоупотреблениями и притеснениями.

С упорядочением налоговой системы эти пошлины постепенно от-менялись и заменялись сборами с торговли, а иногда компенсирова-лись увеличением внешних таможенных сборов. В России попытка отмены внутренних пошлин, вызванная энергичным требованием тор-гового сословия, была произведена при Алексее Михайловиче. Окон-чательно отмена внутренних таможенных пошлин была осуществлена только в 1753 г. (поступавший от них доход был разложен на отпуск-

ные и привозные товары).

^$" Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

ные ставки устанавливались в металлической валюте). Установление этого требования объяснялось желанием привлечь в страну металли-ческие деньги из-за границы, противодействовать их оттоку для упро-чения денежного обращения. Уплата без всяких ограничений тамо-женных пошлин кредитными билетами допускалась только в период с 1840 по 1876 г. В 1899 г. после установления в России металлического обращения (золотомонетного стандарта) была разрешена уплата пош-лин не только золотом, но и бумажными деньгами (кредитными и каз-начейскими билетами), но прием в пошлину серебряной монеты был ограничен в большей степени по сравнению с платежами этой моне-той по другим видам налогообложения и по частным сделкам (5 руб. вместо 25).

С некоторыми ограничениями в России применялась уплата пошлин без непосредственного взноса денег в таможенные кассы путем установ-

ления особого рода текущих счетов между товарохозяином и таможней.

^$$ Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

женного ведомства и обычно предназначались для выдачи добавочно-го вознаграждения служащим.

В 1896—1899 гг. среднегодовые поступления по дополнительным видам таможенных сборов составляли: 1) складочный сбор — до 980 тыс. руб. в год, 2) канцелярский сбор — около 600 тыс. руб., 3) сбор за наложение на товары таможенных клейм — до 315 тыс. руб., 4) сбор за бандероли, наложенные на мелкие помещения (упаковки) с чаем, — до 450 тыс. руб., 5) сбор за командирование досмотрщиков по надоб-ностям купечества — 40 тыс. руб.

7.4. Организация таможенного контроля

Таможенным контролем в Российской империи занималось три ве-домства: Корпус пограничной стражи обеспечивал недопущение на всех участках границы, за исключением разрешенных, перемещения в

^$& Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

Таможенные учреждения (за исключением некоторых важнейших таможен, подчиненных непосредственно Департаменту таможенных сборов) были подчинены начальникам таможенных округов, распоря-жавшимся счетной и хозяйственной частями и производившим реви-зии таможен. По делам о применении тарифа, выполнении таможен-ных обрядностей (процедур) и наложении важнейших штрафов та-можни должны были сноситься непосредственно с департаментом.

Таможенные переходные пункты состояли в единоличном заведо-вании их надзирателей. В таможенных заставах были только управ-ляющие и их помощники.

Таможенные процедуры (таможенные обрядности) состояли из декларирования, проверки и уплаты пошлины. При ввозе товаров им-портер (товаропровозитель) представлял общее показание о всех до-ставляемых в таможню товарах (общую декларацию), необходимое

для приема и внешней проверки грузов. В нем указывалось число

^% Глава 7. Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг.

дробностью, чтобы можно было указать статью и пункт тарифа, к ко-торым должен был быть отнесен товар, и с точностью исчислить пош-лину. Для ускорения досмотра вес брутто товаров, обложенных с ко-личества брутто или оплачиваемых посредством вычета на тару и при-возимых большими партиями, определялся немедленно после выгруз-ки до подачи объявления (так называемые отвесы).

Если товарохозяин (его поверенный), присутствовавший при до-смотре, полагал, что досматривающие чиновники ошибочно определи-ли качество товара и/или неправильно применили к нему тариф, он имел право заявить об этом. Спорный вопрос переносился на обсуж-дение общего присутствия таможни. Кроме того, хозяин товара, а также заграничный отправитель имел право опротестовать примене-ние тарифа к товару таможней в Департамент таможенных сборов в трехнедельный срок со времени объявления о таком применении. На

решения Департамента таможенных сборов могла быть подана жалоба