Закінчення табл. 11.2
Показники |
Вироби |
Разом |
||
А |
Б |
В |
|
|
5. Години роботи устаткування на одиницю |
4 |
2 |
6 |
290 000 |
6. Кількість партій виробів |
5 |
10 |
15 |
30 |
7. Кількість замовлень |
10 |
20 |
20 |
50 |
8. Кількість замовників |
2 |
13 |
15 |
30 |
9. Виробничі накладні витрати:
|
Х Х Х |
Х Х Х |
Х Х Х |
120 000 580 000 140 000 |
10. Комерційні витрати |
Х |
Х |
Х |
150 000 |
11. Адміністративні витрати |
Х |
Х |
Х |
300 000 |
Таблиця 11.3
Розрахунок витрат на одиницю чинника
Витрати |
Фактор зміни витрат |
Витрати на одиницю фактора |
1. Короткострокові змінні витрати:
|
одиниця виробу —//— години роботи устаткування |
580 000 : 290 000 = $2 |
2. Довгострокові змінні витрати:
|
кількість партій кількість замовлень кількість замовників кількість замовлень |
120 000 : 30 = $4 000 140 000 : 50 = $2 800 150 000 : 30 = $5 000 300 000 : 50 = $6 000 |
Таблиця 11.4
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ (тис. $)
Показники |
Вироби |
Разом |
||
|
А |
Б |
В |
|
Реалізована продукція (доход) |
1250 |
900 |
175 |
2325 |
Короткострокові змінні витрати:
|
150 300 400 |
60 240 120 |
5 20 60 |
215 560 580 |
Маржинальний дохід |
400 |
480 |
90 |
970 |
Довгострокові змінні витрати:
|
20 28 10 60 |
40 56 65 120 |
60 56 75 120 |
120 140 150 300 |
Прибуток (збитки) |
282 |
199 |
(221) |
260 |
Система калькулювання на основі виробничої діяльності повністю відповідає одній з основних засад управління «точно і вчасно», забезпечує найточніше визначення собівартості продукції, скорочення виробничого процесу та витрат на його здійснення.
Система обліку й калькулювання за змінними витратами
Система калькулювання за змінними витратами ґрунтується на поділі всіх витрат на змінні та постійні, вона передбачає, що собівартість продукції визначають тільки за змінними витратами. Так, до виробничої собівартості продукції належать прямі матеріали, пряма заробітна плата, інші прямі витрати й частина загальновиробничих витрат, які є змінними. За змінними витратами оцінюються також залишок готової продукції на складі та реалізовану продукцію.
Постійні загальновиробничі витрати не включають у собівартість продукції, а відносять до витрат періоду, обліковують окремо й списують на дебет рахунка фінансових результатів звітного періоду. Контроль постійних витрат здійснюють за центрами відповідальності шляхом їх бюджетування, виявлення та аналізу відхилень від бюджету (кошторису).
Систему калькулювання змінних витрат застосовують в управлінському (внутрішньому) обліку з метою планування, контролю, прийняття управлінських рішень з нових видів продукції, ціноутворення, рішень на зразок «виробляти чи купувати» тощо. Зовнішню звітність складають за принципами калькулювання повних витрат.
Із системою обліку та калькулювання змінних витрат зв’язаний показник маржинального доходу. Маржинальний дохід — це різниця між доходом від реалізації та сумою змінних витрат. Маржинальний доход — це проміжний фінансовий результат, який повинен забезпечити покриття постійних витрат і одержання прибутку (див. табл. 11.5.).
Таблиця 11.5
ВИТЯГ З ВНУТРІШНЬОГО ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ($) (дані умовні)
Показники |
Продукція А |
Продукція Б |
Разом |
Дохід від реалізації |
6 000 |
10 000 |
16 000 |
Змінні витрати |
4 000 |
6 000 |
10 000 |
Маржинальний дохід |
2 000 |
4 000 |
6 000 |
Постійні витрати |
Х |
Х |
2 200 |
Прибуток |
Х |
Х |
3 800 |
Слід зрозуміти вплив на розмір прибутку калькуляції собівартості за повними й калькуляції собівартості за змінними витратами. Системи обліку та калькулювання повних і змінних витрат дають різні фінансові результати діяльності підприємства. Це доцільно розглянути на прикладі:
Вихідні дані. Підприємство виробляє та реалізує продукцію «К». Ціна реалізації $60 за одиницю. Інформація за квітень така:
виготовлено 15 000 шт.
реалізація (дохід) (10 000 шт. по $60) 600 000
змінні витрати на одиницю $24
постійні щомісячні витрати $450 000
Фактична собівартість одиниці продукції за повними витратами:
Прибуток з одиниці реалізованої продукції:
$60 – $54 = $6
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (10 000 шт. $60) 600 000
витрати (10 000 шт. $54) 540 000
прибуток 60 000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (10 000 шт. $60) 600000
витрати
— змінні (10 000 шт. $24) 240000
— постійні 450 000 690 000
збитки 90 000
Різниця фінансового результату зумовлена різною сумою витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції. Доцільно провести аналіз:
Система повних витрат:
— змінні витрати: 10 000 шт. $24 240 000
— постійні (450 000:15 000 шт.) 10 000 300 000
Таким чином, за системою повних витрат на собівартість реалізованої продукції віднесено $300 000 постійних витрат, а за системою змінних витрат — уся сума періоду, тобто $450 000. Різницю ($150 000) віднесено за системою повних витрат на залишок продукції на складі (5000 шт. $30 = $150 000).
Ще один варіант: підприємство виготовило 15 000 шт. Продукції, повністю її реалізувавши.
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (15000 шт. $60) 900 000
витрати (15000 шт. $54) 810 000
прибуток 90 000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (15000 шт. $60) 900 000
витрати
змінні (15000 шт. 24 дол.) 360 000
постійні 450 000 810 000
прибуток 90 000
Таким чином, у разі, коли кількість виробленої та реалізованої продукції збігається, фінансовий результат однаковий за двома системами.
Третій варіант, коли підприємство виготовило 15 000 шт. продукції, а реалізувало 20 000 шт. (за рахунок залишку продукції на складі).
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (20000 шт. $60) 1 200 000
витрати (20000 шт. $54) 1 080 000
прибуток 1 200 000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (20000 шт. $60) 1 200 000
витрати
змінні (20000 шт. $24) 480 000
постійні 450 000 930 000
прибуток 270 000
Різниця суми прибутку ($150 000) зумовлена постійними витратами у складі реалізованого залишку готової продукції (система повних витрат):
5000 шт. $30 = $150 000
Отже, різниця суми фінансового результату за двома системами калькулювання залежить від співвідношення виробленої (В) та реалізованої (Р) кількості продукції:
якщо В = Р, то сума прибутку буде однакова за системи як повних, так і змінних витрат;
якщо В > З, то прибуток за системи змінних витрат менший, ніж за системи повних витрат;
якщо В < Р, то прибуток за системи змінних витрат буде більший, ніж за системи повних витрат.
Розглядаючи систему обліку та калькулювання змінних витрат, необхідно зазначити її переваги та недоліки. Переваги: вона спрощує облік (зокрема й нормування та планування) витрат і калькулювання, бо постійні витрати не розподіляються між видами продукції; дає змогу визначати взаємозв’язок витрат, обсягу діяльності та прибутку; дає можливість точніше визначити фінансовий результат за принципом «витрати-доходи»; є джерелом цінної інформації для прийняття управлінських рішень.