Облік випуску акцій

Акціонерний капітал у балансі містить інформацію про число випущених звичайних (ordinary shares - англ., common shares - амер.) і привілейованих (preferance shares - англ., preferred stocks - амер.) акцій.

Компанія може випускати акції які мають номінальну вартість і які не мають номінальної вартості. Випуск і реалізація акції без встановленого номіналу потребує визначення законного капіталу з метою захисту прав акціонерів і кредиторів. Тому від корпорацій вимагають визначати в статутних документах вартість однієї акції або відобразити всю суму виручки від реалізації акцій (без встановлення номіналу як законний номінал).

Основна кореспонденція по випуску і продажу акцій:

• Продаж акцій з номінальною вартістю за грошові кошти

Грошові кошти

Звичайні (привілейовані) акції (за номінальною вартістю)

Додатковий капітал (емісійний доход)

• Продаж акцій в обмін на інші активи

Активи (за справедливою /ринковою вартістю)

Звичайні акції

Додатковий капітал

• Продаж акцій, які не мають номінальної вартості

Грошові кошти

Звичайні акції без номінальної вартості

Акції можуть продаватися за попередньою підпискою. Продаж таких акцій здійснюють за контрактами, в якому зазначають кількість акцій, ціну, а також строки погашення заборгованості за несплачені акції.

До моменту отримання всієї оплати за акції, акції за такою угодою не вважаються випущеними. Для відображення підписки можуть використовуватися наступні рахунки:

• “Заборгованість за підписку”

• “Звичайні акції за підпискою”

Приклад.

01.04.20Ар. корпорація отримала передоплату за 200000 дол. за 20000 звичайних акцій, номінальна вартість яких 7 дол., продажна 10 дол. США.

30.04.20Ар. було одержано грошових коштів на суму 150000 дол. США ( за 15000 акцій).

01.04.20Ар. заборгованість з передоплати на 20000 звичайних акцій

Заборгованість за підписку на акції 200000

Звичайні акції за підпискою 140000

Додатковий капітал 60000

30.04.20Ар. отримання грошових коштів

Грошові кошти 150000

Заборгованість за підписку 150000

Одночасно робиться запис:

Звичайні акції за підпискою 105000

Звичайні акції 105000 (15000 х 7)

Заборгованість за підписку 50000 дол. буде показана в балансі серед поточних активів. А залишок заборгованості за звичайними акціям за передоплатою 35000 (140000-105000) відображають по статті “Акціонерний капітал” зі знаком мінус.

Корпорація несе витрати, пов'язані з її утворенням та випуском акцій. Витрати по створенню корпорації називаються організаційними витратами (organization costs). До них відносять витрати: інкорпоративний внесок державі, гонорари адвокатам за складання засновницьких документів і особам, що сприяли утворенню корпорації, вартість друку акціонерних сертифікатів, гонорари за послуги, надані в процесі реєстрації і початкового накопичення капіталу фірми, і інші витрати, необхідні для створення корпорації.

Увага! Витрати пов’язані з випуском акцій в міжнародній практиці можуть обліковуватися двома способами:

1. Зменшення власного капіталу. Згідно з тлумаченням ПКТ-17 "Власний капітал: витрати на операції з власним капіталом" такі витрати слід відображати як вирахування з капіталу, тобто списувати в дебет рахунку "Додатковий оплачений капітал" або (у разі відсутності чи недостатності сальдо на цьому рахунку) у дебет рахунку "Нерозподілений прибуток". Але такі витрати повинні складатися тільки з витрат, які безпосередньо стосуються операцій з капіталом. Прикладами витрат, які не стосуються витрат на операції з капіталом згідно з ПКТ-17, є розподіл внутрішніх адміністративних витрат та витрат на компенсації працівникам.

Крім того, до складу витрат на операції з капіталом не включаються пов'язані з ними пільги з податку на прибуток.

Витрати на операції, які пов'язані більш ніж з однією операцією, наприклад, витрати на спільний випуск деяких акцій та внесення інших акцій до списку фондової біржі, слід розподіляти на раціональній основі, яка сумісна з подібними операціями.

“Додатковий капітал”

“Грошові кошти”.

2. Віднесення цих витрат до НМА із списанням їх впродовж кількох років через нарахування амортизації. Проте важко передбачати, як підуть справи корпорації, тому в бухгалтерському обліку ці витрати амортизують вже в перші роки її існування. При цьому складають такі записи:

   • Відображення організаційних витрат:

Організаційні витрати

Грошові кошти

• Амортизація організаційних витрат:

Витрати на амортизацію

Організаційні витрати