Административная ответственность

№	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
1	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	ст. 15.3 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	500 – 1000 руб.
2	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе	ст. 15.3 КОАП РФ	Должностные лица, за исключением индивидуальных предпринимателей	2000 – 3000 руб.
3	Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	ст. 15.4 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	1000 – 2000 руб.
4	Нарушение сроков представления декларации в налоговый орган	ст. 15.4 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	300 – 500 руб.
5	Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Или представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ	Граждане	100 – 300 руб.
6	То же самое	ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	300 – 500 руб.
7	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности[1]	ст. 15.11 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	2000 – 3000 руб.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушении

 Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ"  внес существенные изменения в Уголовный кодекс РФ в части статей, предполагающих возможность привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений. Закон вступил в силу с 1 января 2010 г.

Уголовная ответственность

№	Вид преступления	Кто несет ответственность	Штраф	Арест	Лишение свободы	Лишение права на должность или деятельность	Срок исковой давности
1	Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой ч. 1 ст. 198 УК РФ декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере[2]	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица	от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 1 года	-	2 года
2	То же самое, совершенное в особо крупном размере[3] ч. 2 ст. 198 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица	от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 18 месяцев до 3 лет	-	До 3 лет	-	6 лет
3	Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов,  либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное вкрупном размере[4] ч. 1 ст. 199 УК РФ	Ген. директор, главный бухгалтер,  и иные ответственные лица	от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
4	То же самое, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере[5] ч. 2 ст. 199 УК РФ	Ген. директор, главный бухгалтер,  и иные ответственные лица	от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 1 года до 3 лет	-	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
5	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере (Крупный размер определен ст. 199 УК РФ, сноска 4) ч. 1 ст. 199.1 УК РФ	ИП, ген. директор, главный бухгалтер,  и иные ответственные лица	от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
6	То же самое, совершенное в особо крупном размере (Особо крупный размер определен ст. 199 УК РФ, сноска 5) ч. 2 ст. 199.1 УК РФ	ИП, ген. директор, главный бухгалтер,  и иные ответственные лица	от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 2 до 5 лет	-	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
7	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов ст. 199.2 УК РФ	Учредители организации, ген.  директор (руководитель) и иные ответственные лица	от 200 000 до 500 000 руб., или доход за период от 18 месяцев до 3 лет	-	До 5 лет	До 3 лет	6 лет

 

25. Ответственность за налоговые правонарушений по налоговому законодательству. Мера ответственности по налоговым правонарушениям. Понятие вины по налоговому нарушению. Срок исковой давности по налоговым правонарушениям.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сбоpax) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ, Уголовным кодексом РФ установлена ответственность. 

К налоговым правонарушениям относятся следующие:  а) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;  б) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;  в) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;  г) непредставление налоговой декларации;  д) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;  е) неуплата или неполная уплата сумм налога;  ж) незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;  з) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;  и) неправомерное несообщение сведений налоговому органу;  к) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. 

За вышеперечисленные налоговые правонарушения первой частью Налогового кодекса РФ предусмотрены налоговые санкции, о сущности которых будет рассказано ниже. 

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного правонарушения. 

Налоговым кодексом РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающими ответственность признаются следующие обстоятельства:  1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;  2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;  3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими. 

Обстоятельством, отягощающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Это положение не действует при совершении следующих налоговых правонарушений: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объемов налогообложения и недоплата или неполная уплата сумм налога. 

Формами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются административная и уголовная ответственности. Ведущим видом, мерой ответственности являются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленном законодательством размере. При наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств установленный размер санкции подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза, а при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, установленный размер санкции (штрафа) увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке, при этом налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. 

По правилу, установленному статьей 113 Налогового кодекса РФ, срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения равен 3 годам.

Статьей установлены две точки отсчета начала течения срока исковой давности.

По общему правилу, трехлетний срок исковой давности привлечения к налоговой ответственности, начинается со дня совершения налогового правонарушения.

Исключения установлены для налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 Налогового кодекса РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)».

В отношении вышеперечисленных налоговых правонарушений срок исковой давности исчисляется с первого дня налогового периода следующего за налоговым периодом, в котором было допущено правонарушение.

Моментом привлечения налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение и одновременно окончанием течения срока исковой давности привлечения к ответственности, является оформление акта налоговой проверки, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта - момент вынесения соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Таким образом, если со дня совершения налогового правонарушения или с первого дня налогового периода следующего за налоговым периодом, в котором было допущено правонарушение, до дня принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности прошло 3 года (срок исковой давности), налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности.

В то же время следует иметь в виду правовую позицию Конституционного Суда РФ, согласно которой пропуск срока исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, может быть восставлен. Основанием для восстановления указанного срока исковой давности могут являться случаи воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки (Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа").