25. Признаки налогового правонарушения. Состав налоговых правонарушений. Виды налоговых правонарушений. Понятие налоговых санкций. Принципы привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства. Понятие налогового преступления.

Признаки налогового правонарушения: 1) противоправность предполагает собой совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом.

2) виновность. Наложение определенных налоговых санкций влечет только виновное совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность.

3) наказуемость. Ответственность за налоговое правонарушение установлена НК РФ

Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.

Объект налогового правонарушения – общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов.

Субъект налогового правонарушения – деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение. Для физического лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации – статус юридического лица.

Объективная сторона – характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями.

Субъективная сторона – сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели – конечный результат, к которому он стремился.

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений:  нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и за­крытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распо­ряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный от­каз свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного за­ключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ - меры государственного воздействия, применяемые к нарушителям норм налогового законодательства. Устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. 

Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

- ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик - физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

- ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

- привлечение налогоплательщика - юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

- в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

- налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

- на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

- все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу РФ всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

25. Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за нарушения налогового законодательства.

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 15] [Статья 112]

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

25. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства. Виды правонарушений и вид наказания.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Кроме ответственности, установленной в НК РФ, за совершение определенных видов правонарушений в сфере налогов и сборов предусмотрена административная и уголовная ответственность. Налоговым законодательством предусмотрена ответственность физических и юридических лиц за совершение налогового правонарушения, причем физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.

Главой 16 НК РФ установлены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Налоговая ответственность

№	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
1	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок не более 90 календарных дней	ст. 116 НК РФ	Налогоплательщики	5 000 руб.
2	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней	ст. 116 НК РФ	Налогоплательщики	10 000 руб.
3	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе не более 90 календарных дней	ст. 117 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	10% от доходов, но не менее 20 000 руб.
4	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней	ст. 117 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	20% от доходов полученных за период свыше 90 дней, но не менее 40 000 руб.
5	Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии/закрытии счета в каком-либо банке	ст. 118 НК РФ	Налогоплательщики	5 000 руб.
6	Непредставление декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней по истечении срока представления декларации	ст. 119 НК РФ	Налогоплательщики	5 % от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
7	Непредставление декларации в налоговый орган по месту учета в течение более 180 дней по истечении срока представления декларации	ст. 119 НК РФ	Налогоплательщики	30% от суммы неуплаченного налога, а также 10% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня
8	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов  или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	ст. 120 НК РФ	Организации	5 000 руб.
9	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов  или объектов налогооб-ложения, если эти деяния совершены в нескольких налоговых периодах	ст. 120 НК РФ	Организации	15 000 руб.
10	Грубое нарушение правил учета доходов, расходов  или объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы	ст. 120 НК РФ	Организации	10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
11	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий	ст. 122 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	20% от неуплаченной суммы налога
12	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий совершенных умышеленно	ст. 122 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели	40% от неуплаченной суммы налога
13	Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	ст. 123 НК РФ	Налоговые агенты	20% от суммы, подлежащей перечислению
14	Непредставление в установленный срок документов или иных сведений	ст. 126 НК РФ	Налогоплательщики, плательщики сбора, налоговые агенты	50 руб. за каждый непредставленный документ

Административная ответственность за налоговые правонарушения

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.

Ответственность за административные правонарушения в области налогообложения установлена статьями 15.3 - 15.9 и 15.11 КОАП.