1.2. Особенности управления прибылью на предприятии, ее виды, порядок исчисления и распределения.

В рыночной экономике получение прибыли является целью предпринимательской деятельности, поэтому она выступает в качестве движущей силы развития предпринимательства и вместе с этим служит основным источником финансовых ресурсов у многих участников общественного производства. Все это определяет центральное место и многогранную роль прибыли в развитии рыночной экономики.

• Прежде всего в получении максимальной прибыли заинтересованы сами предприятия: она гарантирует предпринимателям доход на вложенные капиталы и одновременно с этим является источником финансирования затрат, связанных с развитием производства и социальной сферы.

• Заинтересовано в прибыли и государство, так как она в значительной части изымается в бюджет для финансирования общегосударственных расходов.

• Повышен интерес к прибыли предприятий у коммерческих банков, различных финансовых институтов, акционеров и у других держателей ценных бумаг. С ростом прибыли оживляется финансовый рынок и усиливается его роль в перераспределении капиталов, в повышении эффективности их использования.

Все это свидетельствует о большой общественной значимости прибыли, которая определяет и ее большую роль в развитии рыночной экономики как на микро-, так и на макроуровне.

Однако, чтобы прибыль могла проявить свою роль, ее размеры на предприятиях должны соответствовать требованиям рыночной экономики. Это побуждает предприятия не только поддерживать объем производства на соответствующем уровне, но и успешно действовать на рынке, на котором происходит реализация созданной продукции, работ и услуг. За счет полученной выручки они возмещают расходы и образуют прибыль.

Рынок для предприятия становится жизненной средой. На нем оно находит все необходимые средства своей жизнедеятельности в форме денег, товаров и рабочей силы. Здесь оно сбывает собственную продукцию и реализует прибыль. Рынок, следовательно, представляет собой важное условие физического и общественного существования предприятия. Поэтому, чтобы получать прибыль, необходим нормальное функционирование, как самого предприятия, так и рынка в целом. Эти два условия находятся в постоянном противоречии, что в реальной действительности проявляется в различных формах: в нарушениях хода воспроизводства, недоиспользовании производственных мощностей, перепроизводстве товаров, избытке или нехватке денежных средств и, наконец, в многочисленных банкротствах отдельных предприятий. Разрешается это противоречие посредством постоянного направляющего и дисциплинирующего воздействия рынка на отдельные предприятия, которые, будучи свободными в предпринимательстве, должны уделять внимание динамике платежеспособного спроса, отношениям с конкурентами, тенденциям научно-технического прогресса, международной хозяйственной конъюнктуре, политике правительства и т.д., быстро и действенно реагировать на изменения ситуации.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость непрерывного эффективного управления ею.

Управление прибылью представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений по всем аспектам ее формирования, распределения и использования на предприятии.

Эффективное управление прибылью предприятия обеспечивается реализацией ряда принципов, основными из которых являются [9, с. 130]:

1. Интегрированность с общей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом, инновационным менеджментом, менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

2. Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образам взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Так, например, осуществление высокоприбыльных финансовых вложений может вызвать дефицит финансовых ресурсов, обеспечивающих производственную деятельность, и как следствие - существенно уменьшить размер операционной прибыли. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

3. Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего, это связано с высокой динамикой факторов внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, и в первую очередь - с изменением конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия, особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

4. Вариативность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и ис­пользования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации .должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

5. Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений в текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

Основной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Исходя из этой главной цели, система управления прибылью призвана решать следующие основные задачи [9, с.130]:

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными естественными ограничителями размера прибыли выступают максимально возможный уровень использования ресурсного потенциала и сложившаяся конъюнктура товарного и финансового рынков.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Как уже отмечалось, между этими двумя показателями существует прямо пропорциональная связь. С учетом отношения менеджеров к хозяйственным рискам формируется допустимый их уровень определяющий агрессивную, умеренную (компромиссную) или консервативно политику осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления должен быть максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли в процессе. Формирования прибыли предприятия должны быть в первую очередь реализованы резервы ее роста за счет операционной деятельности и реального инвестирования, обеспечивающих основу перспективного развития предприятия. В рамках операционной деятельности основное внимание должно быть уделено обеспечению роста прибыли за счет расширения объема выпуска продукции и освоения новых перспективных ее видов.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятия должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде. Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов обеспечивающих предсто­ящее развитие предприятия. При этом в самофинансировании развития предприятия прибыли должна отводиться главенствующая роль.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждое предприятие исходя из условий и задач хозяйственной деятельности само определяет систему критериев оптимизации распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программы участия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны — обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной защиты, которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии.

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, максимизация уровня прибыли при минимизации уровня риска; обеспечение достаточного уровня удовлетворения интересов собственников предприятия и его персонала; обеспечение достаточного размера прибыли, направляемой на прирост активов и на потребление и т.п.). Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой.

Прибыль на производственном предприятии образуется, прежде всего, в результате основного вида деятельности в соответствии с учредительными документами. Основной вид деятельности, как правило, один или два, для любого предприятия - это производство и реализация продукции. Величина прибыли от реализации продукции определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции за минусом ряда налогов, и издержками (затратами) на производство и реализацию последней.

Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой стороны, от степени соответствия уровня издержек производства общественно- необходимым затратам.

Первое зависит от уровня организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности предприятия.

Второе зависит от эффективными осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции. Оно включает в себя проведение соответствующего маркетинга, рекламы, организацию сбыта и товарную политику и т.д.

Вместе с тем, прибыль на предприятии образуется не только от реализации продукции, но и других видов деятельности, которые либо увеличивают, либо уменьшают прибыль предприятия. Совокупная прибыль предприятия хорошо прослеживается на основе «отчета о прибылях и убытках. Схема формирования и распределения прибыли предприятия показана в приложении А.

В теории на практике выделяют, так называемую, балансовую прибыль название которой говорит само за себя. А именно: балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции: выручка от реализации продукции, без косвенных налогов зa минусом затрат (расходов) на производство и реализацию продукции, плюс вне реализационные доходы: доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п., минус внереализационные расходы: затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.п.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. Последняя представляет собой валовую прибыль, за минусом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль. Последняя по своей величине представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль и других выплат.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и образует фонды предприятия. В результате остается, так называемая, прибыль неиспользованная или убыток, непокрытый деньгами.

Функционирование прибыли отражает реальные, объективно существую­щие отношения, возникающие в связи с образованием, распределением и ис­пользованием прибавочного продукта. В отечественной литературе нет единого мнения по вопросу о функции прибыли.

У прибыли можно выделить воспроизводственную (прибыль является одним из основных источников финансирования расширенного воспроизводства), стимулирующую (прибыль - источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива предприятия) и контрольную(один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности предприятия) функции прибыли.

В процессе функционирования каждое предприятие стремится к постоянному повышению прибыльности своей хозяйственной деятельности. Однако в условиях современной рыночной экономики, вследствие инфляции, невозможно однозначно оценить абсолютный прирост прибыли. Еще сложнее, определить степень эффективности распределения и использования прибыли на предприятии.

Перед каждым хозяйствующим субъектом возникает необходимость проведения анализа своей хозяйственной деятельности в целом, и структуры, а также динамики изменения прибыли предприятия в частности.

Известны три метода формирования прибыли.

1. Прямой метод, или метод прямого счета. Этот метод предполагает как глобальный расчет прибыли - по всему объему выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный - по каждому виду товара или ассортиментной группе с последующим суммировании согласно объему производства.

2. Нормативный метод, оценивающий массу прибыли по коэффициенту рентабельности (незаменим для оптимизации ассортимента по критерию рентабельности продукции).

3. Контрольный, или экономический, или аналитический (факторный) метод, применимый и как контрольный, и как самостоятельный, предпочтительный в условиях инфляционной нестабильности, что позволяет учесть индексы инфляции по минимум четырем факторам: 1) отпускным ценам, 2) покупным ценам и тарифам на компоненты производства, 3) заработной плате, 4) нормам амортизации, стоимости оборудования и других основных средств.

Деятельность предприятия характеризуется следующими основными особенностям, определяющими характер формирования прибыли:

1. Она является главным компонентом всей хозяйственной деятельности предприятий, основной целью его функционирования. Основной объем формируемых активов, основная численность персонала предприятия обслуживают эту деятельностью. Соответственно прибыль от реализации продукции при нормальных условиях функционирования предприятия занимает наибольший удельный вес в общем объеме прибыли предприятия. Размер прибыли от реализации продукции превышает валовую прибыль на величину убытков от реализации прочего имущества и отрицательного сальдо от внереализационных операций.

2. Деятельность носит приоритетный характер по отношению к инвестиционной, финансовой и другим видам деятельности. Поэтому развитие любых иных видов деятельности не должно вступать в противоречие с развитием деятельности, а только поддерживать ее. Соответственно и прибыль от инвестиционной, финансовой и других видов деятельности не должна формироваться в ущерб формированию прибыли от реализации продукции.

3. Хозяйственные операции, входящие в состав деятельности предприятия, носят самый регулярный характер. В сравнении с операциями других видов деятельности, частота операций по ней самая высокая. Это определяет регулярность формирования прибыли от реализации продукции в нормальных условиях хозяйствования предприятия.

4. Деятельность предприятия ориентирована на товарный рынок, в то время как финансовая и инвестиционная его деятельность осуществляется преимущественно на финансовом рынке. При этом деятельность связана с различными видами и сегментами товарного; определяется спецификой используемого сырья и материалов; составом используемого оборудования; характером готовой продукции. Соответственно и условия формирования прибыли от реализации продукции в значительной степени связаны с состоянием конъюнктуры соответствующих видов и сегментов товарного рынка.

5. Осуществление деятельности связано с капиталом, уже инвестированным в нее, в то время как предстоящее инвестирование капитала является предметом инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Инвестированный в деятельность капитал принимает форму активов предприятия. От состава этих активов, их сбалансированности, скорости обращения и других характеристик в значительной мере зависит способность предприятия генерировать прибыль. Наряду с этим прибыль является одним из внутренних источников финансирования инвестиций в активы предприятия.

6. В процессе деятельности предприятия потребляется значительный объем живого труда. Способность предприятия генерировать прибыль зависит от достаточности используемых трудовых ресурсов, профессионального и квалификационного состава персонала и т.п. Использование живого труда в значительной мере предопределяет специфику затрат, связанных со стимулированием персонала, повышением квалификационных навыков, обеспечением надлежащих условий труда, техники безопасности, социального обеспечения и т.п., что отражается и на условиях формирования прибыли.

Рассмотренные особенности формирования прибыли от реализации продукции на предприятиях позволяют разработать схему управления формированием прибыли от реализации продукции предприятии. Основные объекты управления формированием прибыли от реализации продукции приведены в приложении Б.

В приведенной схеме управления формированием прибыли от реализации продукции отражается процесс управления по отдельным этапам его осуществ­ления. На размер формируемой прибыли от реализации оказывают влияние выручка от реализации продукции, уровень затрат на производство и реализацию продукции, размер активов предприятия и их оборачиваемость, уровень риска. Необходимо отметить, что данные факторы сами находятся под влиянием факторов более низкого порядка, например, на размер выручки от реализации оказывают влияние количество реализуемой продукции, ассортимент, качество и цена. Однако, при разработке схемы в качестве ограничения были рассмотрены только основные прибылеобразующие факторы, поскольку при их анализе учитывалось влияние различных показателей деятельности предприятия как на размер формируемой прибыли, так и на факторы, ее формирующие.

Формирование и распределение прибыли строится по следующей схеме:

1. Прибыль от выпуска продукции (в оптовых, отпускных ценах) = (объем товарной продукции) - (себестоимость).

2. Прибыль от реализации продукции или услуг = (прибыль от выпуска) ± (прибыль в переходящих остатках нереализованной продукции).

3. Прибыль валовая, или по отчету - балансовая прибыль = (прибыль от реализации) ± (результаты от прочей реализации) ± (внереализационные результаты).

4. Прибыль расчетная, или налогооблагаемая прибыль = (прибыль валовая) - (рентные платежи) - (прибыль, не облагаемая налогом или облагаемая в особом порядке) - (резервный фонд предприятия).

5. Прибыль чистая = (прибыль валовая) - (налог на прибыль) - (отчисления в централизованные фонды).

Оставшаяся у предприятия прибыль расходуется по его усмотрению на потребление, накопление и развитие.

Балансовая прибыль предприятия состоит из четырех частей:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг в отпускных ценах (валовым доходом) и фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогами во внебюджетные фонды (жилищный фонд, фонд поддержания сельского хозяйства), налогами на добавленную стоимость, акцизами.

• прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, от реализации нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных цена и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.

• прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов - это разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.

• прибыль (убыток) от вне реализационных операций. К ним относятся суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от стихийных бедствий; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных); прочих доходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость при подсчете этого налога по общему облагаемому обороту.

Как известно, величина прибыли формируется под воздействием многочисленных факторов. Все их можно распределить на три большие группы.

Первая группа представляет внешние факторы, на которые предприятие не может оказывать какое-либо влияние. К ним относят общую экономическую ситуацию, уровень инфляции, правовую основу установления налогов на прибыль, специфику отдельных товарных рынков и т.д.

Вторая группа - это внутренние факторы, на которые предприятие оказывает воздействие. Это наиболее многочисленная группа, основные входящие в нее факторы связаны с производственной и коммерческой деятельностью предприятия.

К производственным факторам относят: экономию затрат по выпуску продукции; экономию, получаемую от увеличения масштабов производства;

рост производительности труда; экономию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в результате эффективной организации производства и труда и т.д.

К факторам коммерческой деятельности относят: создание благоприятных условий для успешной реализации выпускаемой продукции; соответствие ассортимента выпускаемой продукции спросу населения; выбор эффективных форм сбыта продукции; приобретения сырья и материалов в соответствующем количестве и приемлемым ценам; проведение соответствующей ценовой и товарной политики и т.д.

По использованию производственных факторов имеются многочисленные методики. В тоже время по факторам организации коммерческой деятельности на отечественном рынке методическая база недостаточно разработана.

Третья группа - факторы риска. Это специфические факторы, которые определяются рыночными отношениями. Необходимость учета риска особенно возрастает при нестабильной экономической ситуации. Предприятию в условиях рынка всегда грозит опасность потерять вложенный капитал целиком или частично.

Полностью избежать риска в предпринимательской деятельности практически невозможно. Существует целая система методов смягчения отрицательных последствий риска. К ним относятся самострахование (создание резервных фондов), заключение фьючерсных сделок и т.п.

Прибыль, как указывалось ранее, представляет собой конечный результат производственной, хозяйственной, коммерческо-финансовой и других видов деятельности предприятия.

Таким образом, величина прибыли зависит от эффективности вышеназванных видов деятельности и, прежде всего от того насколько они адекватны требованиям рыночной среды. На деле это означает, что размер прибыли указывает, насколько продукция, выпускаемая предприятием, отвечает потребностям рынка и стремится ли предприятие создать своего «потребителя», насколько его продукция конкурентоспособна в сравнении с аналогичной продукцией других предприятий - конкурентов и насколько его финансовая политика активно влияет на процесс производства, совершенствование его материальных факторов и многое другое.