3.2 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы можно разделить на обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц сотрудников данного предприятия установлена в размере 13%³.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

По завершении месяца бухгалтер делает следующее. По каждому работнику организации он определяет общую сумму его доходов, начисленных в организации с начала года, а затем эту сумму уменьшает на налоговые вычеты. Скорректированную таким образом налоговую базу бухгалтер умножает на ставку налога, в итоге получается сумма НДФЛ работника, которая должна быть начислена с начала года. Из этой суммы он вычитает суммы налога, которые уже были исчислены в этом году при начислении заработной платы в предыдущие месяцы, а результат округляет до целых рублей. Таким образом, получится окончательная сумма НДФЛ конкретного работника, которая должна быть перечислена в бюджет государства одновременно с выплатой ему заработной платы.

База для расчета НДФЛ определяется по нижеследующей формуле (п. 3 ст. 210 НК РФ):

НДФЛ по ставке 13% рассчитывают по итогам каждого месяца следующим образом:

Например, заработная плата Епифанова за январь 2012 года составила 34000 руб. Также в этом месяце ему была начислена материальная помощь, связанная с рождением ребенка в сумме 5000 руб. Доходы, полученные сотрудником, облагаются по ставке 13%.

В январе 2012 года сотрудник подал заявление о предоставлении ему стандартного вычета на ребенка и приложил к нему копию свидетельства о рождении. Это его первый ребенок.

Оснований для предоставления стандартного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 или 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса (3000 и 500 руб.) работник не имеет.

Общий доход А.Б. Епифанова за январь 2012 года составил 39000 руб. (34000 руб. + 5000 руб.).

Материальная помощь, связанная с рождением ребенка (5000 руб.), не облагается НДФЛ, поскольку условия ее выплаты соответствуют требованиям п.8 ст. 217 Налогового кодекса (она выплачена в первый год после рождения ребенка и не превышает 50 000 руб.).

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в 2012 году больше не предоставляется.

Стандартный налоговый вычет на ребенка работнику предоставляется в размере 1400 руб.

Облагаемая база для исчисления НДФЛ составит 32 600 руб. (39 000 руб. – 5000 руб. – 1400 руб.).

НДФЛ равен 4238 руб. (32 600 * 13%).

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или карточке и хранятся как бланки строгой отчетности.

Взыскание алиментов производится со всех видов доходов, кроме сумм материальной выгоды, единовременных премий и иных выплат, не носящих постоянного характера. Алименты взыскиваются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 1/2 заработка (дохода).⁴

Сотрудник предприятия Абрамов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетний ребенок проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 1,5% от их суммы. В мае 2012 года Абрамову А.А. начислена заработная плата в размере 40 000 руб., другие начисления – 16 000 руб.

Порядок расчета алиментов:

1. Удерживается НДФЛ: ((40000+16000)-1400) ×13% = 7098 руб.

2. Рассчитываем сумму алиментов: (40000 – 7098) ×25% = 8225,50 руб.

3. Расходы на пересылку: (8225,50×1,5%) = 123,38 руб.

Таблица 3.3

Отражение в учете алиментов по сотруднику Абрамову А.А.

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.		Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Удержаны алименты по сотруднику Абрамову А.А	70	76		8225,50	(40000 – 7098) ×25%
Перечислены алименты	76	51		8225,50

Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана произвести в течение трех дней со дня выплаты заработной платы.

Удержания по инициативе организации:

• долг за работником;

• выплаченные ранее авансы;

• сумма возмещения ущерба, за брак или потерю материальных ценностей;

• погашение задолженности по подотчётным суммам.

На предприятии бывают случаи, когда сотрудник, получивший денежные средства под отчет на хозяйственные нужды сдает в бухгалтерию Авансовый отчет и в нем утверждена сумма отличная от выданной. В таком случае сотрудник предприятия обязан вернуть неизрасходованную подотчетную сумму в кассу предприятия. Сотрудник предприятия Мальцев О.Д. получил из кассы под отчет сумму в размере 600 руб. Мальцевым О.Д. был сдан в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 560 руб. и написано заявление на удержание из заработной платы суммы в размере 40 руб. По данной операции были составлены следующие проводки.

Таблица 3.4

Отражение в учете удержаний из заработной платы не возвращенных подотчетных сумм по сотруднику Мальцеву О.Д.

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	Дебет	Кредит
Выдано под отчет Мальцеву О.Д.	71	50	600,00
Сдан авансовый отчет сотрудником Мальцевым О.Д,	26	71	560,00
Удержана из заработной платы сумма невозвращенной подотчетной суммы на основании заявления Мальцева О.Д.	70	71	40,00

Удержаниями по инициативе работника могут быть платежи различным организациям по письменному заявлению работника: коммунальные платежи, платежи за товары, приобретенные в кредит⁵.