3. Организация учета оплаты труда на предприятии

3.1 Начисление заработной платы

В ООО «Серебряный дом» начисляют основную, дополнительную заработную плату и премии по итогам работы за месяц, а также премии которые носят разовый характер, например ко Дню 8-го Марта. Премии, которые носят разовый характер начисляются за счет прибыли предприятия, основная и дополнительная заработная плата, а также премии по итогам работы за месяц относятся на расходы предприятия.

Дополнительная заработная плата – это учебные и ежегодные отпуска, выходное пособие при увольнении, сокращении и другие выплаты согласно действующему законодательству РФ. Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка. Средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом директора предприятия по результатам рассмотрения на Совете директоров, согласно докладных начальников отделов.

Работнику ООО «Серебряный дом» Белову М.А. установлен оклад в размере 20 000 руб. За апрель 2012 года Беловым отработано 20 из 22 рабочих дней.

Начисленная заработная плата составит:

20 000 *20дней : 22 дня = 18181 руб. 82 коп.

В бухгалтерском учете бухгалтер отобразит начисление заработной платы следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сумма – 18 181,82 руб.

Работнику ООО «Серебряный дом» Буканову Д.В. установлен месячный оклад в апреле 2012 года в размере 19000 руб. Согласно Положению о премировании и ООО «Серебряный дом» служащим ОМО установлена ежемесячная премия в размере 35% оклада.

Заработная плата Буканова составила:

19000+6650 (19000*35%) = 25650 руб.

Оплата работы в выходные и праздничные дни в ООО «Серебряный дом» оплачивается не менее чем в двойном размере.

В бухгалтерском учете бухгалтер отобразит начисление заработной платы следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сумма - 25650 руб.

Работнику ООО «Серебряный дом», Тимину Н.Н. установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в воскресенье. Месячный оклад работника – 19000 рублей. Ежемесячная премия – 2700 рублей.

По распоряжению работодателя он отработал выходной день 17 апреля 2012 года.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(19000 руб. + 2700 руб.) : 22 дня = 986,36 руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

986,36 руб. x 1 день x 2 = 1972,73 руб.

В бухгалтерском учете бухгалтер отобразит начисление заработной платы следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Сумма – 1972,73 руб.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия. Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков.

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета – оборотные ведомости.

На предприятии ООО «Серебряный дом» к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетная ведомость» (форма № Т-51), «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные кассовые ордера (Приложение 4).

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов (Приложение 5).

Лицевой счет составляется по форме N Т-54 и применяется для В Расчетной ведомости (ф.№Т-51) отражаются сведения о заработной плате начисленной и выплаченной работнику. Заполняется работником бухгалтерии (Приложение 6).

Совокупность указанных первичных документов позволяет проводить вычисления по оплате труда.

Учет расчетов с персоналом по заработной плате ведется согласно рабочего плана счетов на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»¹. На указанном счете учитываются все виды заработной платы: основная, дополнительная, отпуска ежегодные и учебные, премии².

По кредиту счета 70 отображают начисление зарплаты, а по дебету удержания из заработной платы и ее выдачу. Остаток по счету на конец отчетного периода говорит о задолженности перед сотрудниками предприятия, если этот остаток кредитовый и о задолженности работника перед предприятием, например, в случае излишне выданных сумм или удержания невозвращенного аванса – если остаток по счету на конец месяца, квартала или года дебетовый.

Предприятие выплачивает материальную помощь своим работникам. Материальная помощь выплачивают в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, пожаром, стихийным бедствием и др.

Основанием для выплаты материальной помощи является приказ руководителя или заявление работника организации, подписанное руководителем.

Материальная помощь, предоставляемая на регулярной основе, может быть предусмотрена коллективным договором или другим локальным нормативным актом организации и должна включаться в состав оплаты труда работников. Расходы на оплату труда признаются расходами по обычным видам деятельности (пункты 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н). Начисление материальной помощи работнику в этом случае отражается проводкой: Дебет 20 (26) Кредит 70 .

В ООО «Серебряный дом» выплачивается материальная помощь сотрудникам за счет нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания акционеров организации.

Таблица 3.1

Отражение в учете начисления и выдачи материальной помощи

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.		Расчет (комментарии)
	Дебет	Кредит
Начислена материальная помощь Зудову Р.Г.	84	70		1000,00
Выплачена материальная помощь сотруднику предприятия Зудову Р.Г.	70	50		1000,00

Рассмотрим порядок отображения в учете начисления отпускных.

Сотрудник Зудов Р.Г. (1985 г.р.) является служащим ОВК. Оклад Зудова Р.Г. составляет 30 000 руб. Согласно графику отпусков (форма № Т-7) в период с 14.05.2012 по 27.05.2012 Зудову Р.Г. полагается очередной ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 14 кален. дней. Сотрудник ответственный за ведение кадрового учета создает приказ на отпуск (форма № Т-6) (Приложение 7). Бухгалтерия производит расчет (форма № Т- 60) и перечисление отпускных. Расчетный период для исчисления среднедневного заработка Зудова Р.Г. май 2011- апрель 2012г. Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, составили- 415 732,61 руб. Количество календарных дней расчетного периода- 309,01. Средний дневной заработок составит: 415 732,61/309,01= 1 345,37 руб.

Таблица 3.2

Отражение в учете начислений и выплат

Операция	Сумма, в руб.	Корреспонденция счетов			Расчет (комментарии)
		Дебет	Кредит
Начислен оклад по дням за май 2012 Зудову Р.Г.	15 000,00	20	70	30 000/20дн.*10дн.
Начислена премия по текущему месяцу 40% от оклада	6000,00	20	70	15 000 * 40%
Начислены отпускные	18 835,18	96	70	1 345,37*14
Удержан НДФЛ 13% с суммы отпускных	2 449,00	70	68.01	18 835,18*13%
Выданы отпускные за 3 дня до начала отпуска	16 386,18	70	50	18 835,18-2449
Перечислен НДФЛ в бюджет с суммы отпускных в день получения дохода	2 449,00	68.01	51
Удержан НДФЛ по ставке 13% с заработной платы	2 730,00	70	68.01	(15 000+6000) *13%
Начислены взносы в Пенсионный фонд (22%) (16% - страховая часть и 6% - накопительная часть)	8763,74	20	69.01	(15000+6000+18835,18) *22%
Начислены взносы в Фонд социального страхования 2,9%	1155,22	20	69.02	(15000+6000+18835,18) *2,9%
Начислены взносы в Обязательный фонд медицинского страхования 5,1%	2031,59	20	69.03	(15000+6000+18835,18) *5,1%
Начислены взносы от НС и ПЗ (1,2%)	478,02	20	69.11	(15000+6000+18835,18) *1,2%
Выдана заработная плата за май	18 270,00	70	50	15000+6000+18835,18-16386,18-2449-2730
Перечислены взносы в Пенсионный фонд	8763,74	69.01	51
Перечислены взносы в Фонд социального страхования	1155,22	69.02	51
Перечислены взносы в Обязательный фонд медицинского страхования	2031,59	69.03	51
Перечислены Начислены взносы от НС и ПЗ	478,02	69.11	51
Перечислен НДФЛ в бюджет	2 730	68.01	51

С начисленной заработной платы по каждому сотруднику предприятия бухгалтер удерживает НДФЛ, алименты и другие платежи согласно заявления сотрудника предприятия.