3.3. Расчет показателей бюджета производства .

Бюджет производства (БП) - это план выпуска продукции в натуральных показателях. Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж. Необходимый объем выпуска продукции определяется по формуле:

Кол-во единиц продукции, подлежащих изготовлению

Объем продаж

Запас ГП

на

начало периода

=

-

+

Запас ГП

на

конец периода

Самый сложный момент в составлении бюджета производства связан с определением желаемого запаса готовой продукции на конец планируемого периода. Простым и надежным способом определения уровня запасов является выражение его в процентах от уровня продаж следующего периода. Часто 10%-ный уровень (или 3-дневный запас исходя из 30-дневного планового периода) считается наиболее подходящим, чтобы оперативно удовлетворять потребности покупателей. Естественно, для различных предприятий цифра может быть различной. Если в течение года выясняется, что произошли отклонения фактического объема продаж от запланированного, БП оперативно корректируется.

Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Форма документа "Бюджет производства"

Наименование	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	Итого за год
Запланировано продаж, шт.
Запас ГП на конец периода, шт.
Запас ГП на начало периода, шт.
Кол-во ед. продукции подлежащих изготовлению, шт.

Структура производственных издержек.

Составление следующих операционных бюджетов связано с расчетом потребности в ресурсах на производственную программу и определению размеров производственных издержек.

Структура производственных затрат (основные статьи затрат):

• затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт,

• затраты на силовую электроэнергию и топливо на технологические цели,

• зарплата основных производственных рабочих, общепроизводственные накладные расходы,

• управленческие расходы,

• коммерческие расходы.

По каждой статье затрат формируется бюджет расходов. Все производственные затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые издержки - это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть отнесены. Основные статьи прямых затрат :

• сырье и основные материалы;

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• основная зарплата производственных рабочих;

• силовая электроэнергия;

• часть коммерческих расходов.

Косвенные - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции. Эти затраты относятся на каждый вид продукции согласно принятой базе.

Основные статьи косвенных затрат:

• общецеховые расходы (общепроизводственные);

• общезаводские расходы (управленческие);

• часть коммерческих расходов.

Большая часть прямых затрат является переменными (зарплата основного производственного персонала зависит от системы оплаты труда). При делении косвенных затрат на переменные и постоянные большую часть общецеховых расходов относят к постоянным расходам (кроме услуг вспомогательных цехов). Общезаводские расходы относят к постоянным расходам. Коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка, тара, комиссионные торговых агентов) являются в большей части переменными.

Широко на практике применяется правило: следует относить к прямым издержкам только те, которые исчезли бы при исчезновении определенного вида продукции.

Распределение накладных расходов по видам продукции.

На практике в качестве базы распределения накладных расходов чаще всего используется зарплата основных производственных рабочих. Однако, зарплата - не единственно возможная база распределения накладных расходов. Она приемлема при высокой трудоемкости производственных процессов и малой доле накладных расходов в общих издержках. Выбор базы распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрат в структуре общих затрат предприятия.

При малой доле труда (менее 10 %) и высокой доле накладных расходов (более 30%) процесс отнесения косвенных расходов на себестоимость продукции может быть более детальным. На практике используются следующие базы распределения весомых статей накладных расходов: зарплата основных производственных рабочих, трудоемкость изготовления продукции, величина прямых издержек, доля в объеме реализации. База распределения накладных расходов должна быть зафиксирована в приказе об учетной политике на предприятии.