8.2 Налоговый и бухгалтерский учет прибыли

Республика Беларусь продолжает осуществлять переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Очередным свидетельством тому стало вступление в действие 1 января 2012 года Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов от 31.10.2011 № 113. Согласно данной Инструкции существуют различия в налоговом и бухгалтерском учете, так в бухгалтерский учет вводятся понятия:

1. Постоянные разницы

2. Постоянное налоговой обязательство

3. Постоянный налоговый актив

4. Временные разницы

5. Отложенный налоговый активов,

6. отложенное налоговое обязательство

Прибыль организации в налоговом учете - налогооблагаемая прибыль – прибыль за текущий отчетный период, сформированная в соответствии с налоговым законодательством.

Прибыль организации в бухгалтерском учете - учетная (бухгалтерская) прибыль (убыток) – разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.

Расход по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, исчисленная по данным налогового учета и подлежащая перечислению в бюджет

Постоянные разницы возникают в случаях, если периоды признания доходов (расходов) совпадают и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения, однако суммы доходов (расходов), признаваемых при бухгалтерском учете и для целей налогообложения, различаются.

Пример:

1. бухгалтерский учет отражает полную сумму процентов по кредитам и займам, в целях же налогообложения в составе внереализационных расходов не учитываются проценты по просроченным кредитам и займам. Постоянная разница есть разница между данными суммами процентов.

2. в налоговом учете некоторые расходы фиксируются в пределах норм (командировочные расходы), а в бухгалтерском учете отражается полная сумма расходов. Разница между данными суммами расходов и будет постоянной разницей.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату.

Постоянное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, начисляемого в соответствии с налоговым законодательством, но не возникающего по данным бухгалтерского учета и приводящего к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде. Т.о при возникновении постоянного налогового обязательства постоянная разница равна сумме превышения налогооблагаемой прибыли над учетной прибылью.

Пример 1: В 2012 году компания получила доход от текущей деятельности на сумму 3 млрд. рублей. Расходы от текущей деятельности на тот же период составили 900 млн. рублей, включая санкции в бюджет, не учитываемые для целей налогообложения, на сумму 70 млн. рублей.

Расчет текущего налога на прибыль:

1. Финансовый результат в бухгалтерском учете будет представлять собой прибыль в размере (3-0,9)= 2,1 млрд. руб.

2. Расход по налогу на прибыль составит (2,1 млрд. руб. х 0,18)= 378 млн. руб.

3. Санкции в бюджет, не учитываемые для целей налогообложения, будут являться постоянными разницами и составят 70 млн. руб.

4. Возникшее постоянное налоговое обязательство составит: (70 млн. рублей х 0,18)= 12,6 млн. рублей.

5. Текущий налог на прибыль равен сумме расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:

(378 млн. руб. +12,6 млн. руб.) =390,6 млн. рублей

Пример 2: В 2012 году организация выплатила командировочные в размере 20 млн. руб. Командировочные расходы в пределах норм составили 18 млн. руб.

Для целей налогообложения принимаются расходы в пределах норм, в бухгалтерском учете отражается полная сумма данных расходов. Постоянная разница =20-18 =2 млн. руб.

Возникшее постоянное налоговое обязательство составит 2*0,18

Постоянный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде. Т.о. при возникновении постоянного налогового актива постоянная разница равна сумме превышения учетной прибыли над налогооблагаемой прибылью.

Временная разница возникает в случаях, если суммы доходов и расходов, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают, однако временные периоды признания этих сумм в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различаются. Временные разницы могут оказывать влияние на несколько отчетных периодов, т.к. они возникают в одном периоде, а погашаются в других. Период существования временной разницы заканчивается датой, когда лежащий в ее основе доход или расход будет в полной мере признан как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Таким образом:

Выдержка из бухгалтерской формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатели	Номер строки
Прибыль (убыток) до налогообложения (±090±150)	160
Налог на прибыль	170
Изменение отложенных налоговых активов	180
Изменение отложенных налоговых обязательств	190
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)	200
Чистая прибыль (убыток) (±160-170±180±190-200)	210

Чистая прибыль, получен­ная предприятием за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению его собственни­ков. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров.

Для акционерных обществ важной областью управления распределением прибыли является разработка обоснованной политики выплаты дивидендов.