Первісна вартість - ліквідаційна вартість Річна сума

----------------------------------------------------------- = нарахованої

Термін корисної експлуатації амортизації

20000 – 2000

----------------- = 3600

5

Норма амортизації за цим методом визначаєть­ся як величина, зворотня очікуваному строку використання активу, ви­ражена у відсотках:

1/5 х 100% = 20%

Отже, сума нарахованої амортизації може бути знайдена як добуток норми амортизації і суми, що підлягає списанню (різниці між первісною і ліквідаційною вартістю):

(20000-2000) х 20

---------------------- = 3600

100

За прямолінійним методом при нарахуванні амортизації в кожному обліковому періоді дається регулююча проводка на однакову суму. То­му цей метод ще називають рівномірним.

Прямолінійний (рівномірний) метод нарахування зносу простий, стабільний і послідовний. Його доцільно застосовувати при рівномірній експлуатації активу з року в рік.

НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ АВТОФУРГОНУ УПРОДОВЖ П'ЯТИ РОКІВ ПРЯМОЛІНІЙНИМ МЕТОДОМ

($)

Бухгалтер­ський запис	1 рік		2 рік		3 рік		4 рік		5 рік
	д	к	д	к	д	к	д	к	д	к
Витрати на амортизацію	3600		3600		3600		3600		3600
Нарахована амортизація (автофургон)		3600		3600		3600		3600		3600

При цьому:

• сума нарахованої амортизації, що відноситься на витрати, є пос­тійною для кожного облікового періоду;

• накопичена амортизація збільшується рівномірно;

• балансова вартість активу рівномірно зменшується до ліквідацій­ної вартості.

Результатом застосування прямолінійного методу амортизації є пос­тійні відрахування протягом строку корисної експлуатації активу.

Виробничий метод амортизації базується на припущенні, що амор­тизація є виключно результатом експлуатації, а не плину часу. Цей ме­тод застосовується, як правило, для активної частини основних засобів, які експлуатуються нерівномірно. Для цих видів активів сума амортиза­ції визначається на підставі даних про їх виробіток. Тому для визначен­ня суми амортизації необхідно мати дані про оціночний сумарний виро­біток за весь строк корисного використання і виробіток у конкретному періоді. Виробіток може бути виражений в одиницях виробленої продук­ції або у годинах роботи. Сума амортизації визначається за формулою:

Норма х Кількість одиниць продукції = Сума витрат

амортизації (або годин роботи) на амортизацію

за звітний період

Норма амортизації підраховується у такий спосіб:

Первісна вартість - Ліквідаційна вартість

-------------------------------------------------------------------- = Норма амортизації на

Оціночна кількість одиниць продукції до випуску одиницю продукції

(або годин роботи) протягом строку експлуатації

Нарахування амортизації залежно від годин безпосереднього викорис­тання активу може вважатися обґрунтованим в ситуаціях, коли години ро­боти об'єкта дійсно безпосередньо приносять дохід. Але застосування цієї бази є неприйнятним за умови морального старіння об'єкта.

Вираження виробітку в одиницях виготовленої продукції дає точні­ше зіставлення витрат на придбаний основний засіб з доходами від його експлуатації упродовж декількох періодів за умови, якщо:

• термін корисного використання основного засобу безпосередньо визначається кількістю випущеної за його допомогою одиниць продукції;

• роль морального зносу незначна;

• кількість випущеної продукції надійно вимірюється.

У нашому прикладі припустимо, що очікуваний виробіток автофур­гона становить: в 1 рік 2100 год.; в 2 рік 3000 год.; в 3 рік 3100 год.; в 4 рік 2800 год.; в 5 рік 2500 год. Всього 13500 год. Визначимо норму амортизації в годину:

20000-2000 = 1,33

13500

Нарахування амортизації за весь період експлуатації характеризу­ється наступними даними:

НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ВИРОБНИЧИМ МЕТОДОМ

Рік	Відпрацьовано годин	Витрати на амортизацію	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
1 2 3 4 5	2100 3000 3100 2800 2500	2793 3990 4123 3724 3325	2793 6783 10906 14630 18000	17207 13217 9094 5370 2000
Всього	13500	X	X	X

При використанні цього методу сума нарахованої амортизації та за­лишкова вартість активу змінюються прямо пропорційно прийнятій ба­зі — кількості одиниць виготовленої продукції або відпрацьованим го­динам.

Застосування виробничого методу вважається доцільним, якщо еко­номічна корисність активу зменшується через експлуатацію його у під­приємницькій діяльності, а не просто через плин часу. Але на практиці важко встановити конкретну кількість продукції, яка буде вироблена, або кількість відпрацьованих годин протягом певного періоду, тому ви­робничий метод не знаходить широкого вжитку

Метод суми років полягає в тому, що для підрахунку суми аморти­зації за обліковий період вартість активу, що підлягає списанню (пер­вісна вартість - ліквідаційна), множиться на коефіцієнт суми років:

(Первісна вартість — ліквідаційна вартість) х К = Сума нарахованої амортизації

Коефіцієнт суми років визначається як дріб, чисельник якого дорів­нює кількості років, які залишаються до закінчення терміну викорис­тання активу, а знаменник — сумі порядкових номерів періодів експлу­атації активу починаючи з першого до останнього, тобто 1 + 2 + 3 ... + п.

У нашому прикладі сума років корисної експлуатації автофургона до­рівнює 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Коефіцієнт суми років становить відповідно:

в 1-й рік 5/15

в 2-й рік 4/15

в 3-й рік 3/15

в 4-й рік 2/15

в 5-й рік 1/15

Нарахування амортизації методом суми років характеризується даними наступної таблиці. За методом суми років більша сума амортизації нарахо­вується у перший рік експлуатації, вона рівномірно зменшується упродовж наступних облікових періодів. Цей метод, як і метод зменшення залишку, є методом прискореного нарахування амортизації. Він сприяє процесу оно­влення довгострокових активів. У перші роки експлуатації актив є технічно і фізично новим і може принести більший дохід, ніж у наступні роки, тому доцільно в ці роки більшу частину його первісної вартості відносити на по­точні витрати. Застосування методу суми років виправдано для активів, яким властивий швидкий моральний знос.

НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ МЕТОДОМ СУМИ РОКІВ

Сума нарахованої амортизації	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
18000x5/15 = 6000	6000	14000
18000x4/15 = 4800	10800	9200
18000x3/15 = 3600	14400	5600
18000x2/15 = 2400	16800	3200
18000 х 1/15= 1200	18000	2000

Метод зменшення залишку. Сутність даного методу полягає в то­му, що норма амортизації, визначена за методом прямолінійного спи­сання, застосовується до залишкової вартості активу. Нерідко викорис­товується подвійна норма амортизації і тоді цей метод називається методом подвійного зменшення залишку.

2 х Норма амортизації х Залишкова вартість = Сума нарахованої амортизації

Ліквідаційна вартість в даний розрахунок не входить. Її величина необхідна лише для розрахунку зносу за останній рік (таблиця):

НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ МЕТОДОМ ЗМЕНШЕННЯ ЗАЛИШКУ

Рік Норма амортизації Залишкова вартість об'єкта Нарахована сума амортизації Накопичена амортизація

1 40% 20000 8000 8000

2 40% 12000 4800 12800

3 40% 7200 2880 15680

4 40 % 4320 1728 17408

5 2592 592 18000

МСБО чітко не визначають дати початку й припинення нарахування амортизації основних засобів. Зазвичай амортизація нараховується з да­ти введення об'єкта в експлуатацію, а за об'єктами, що знецінюються під впливом самого фактору часу, з дати їх придбання. При вибутті об'єкта нарахування амортизації припиняється з дати його вибуття.

Амортизація нараховується по всіх довгострокових активах, крім землі. Сума витрат на амортизацію відображається у Звіті про прибутки та збитки, збільшує загальні витрати підприємства і суттєво впливає на величину його прибутку.

В той же час, аналізуючи витрати, необхідно пам'ятати про те, що витрати на амортизацію, на відміну від інших витрат, не відображають ефективності діяльності підприємства, а знаходяться під впливом умов­ностей — обраних методів і наслідків їх застосування. Тому для кожно­го класу основних засобів у Примітках до фінансової звітності необхід­но розкривати: застосовані методи амортизації, строки корисної експлуатації, валову балансову вартість та суму накопиченої амортиза­ції на початок і на кінець періоду.