4.3 Обесценение основных средств

Порядок проверки основных средств на обесценение и учета убытка от обесценения и восстановления убытка от обесценения определяется в МСФО 36 "Обесценение активов".

Не следует путать обесценение объекта основных средств со снижением его стоимости по переоценке:

- переоценка объекта основных средств осуществляется по его справедливой стоимости на дату переоценки, с учетом накопленной амортизации;

- обесценение объекта основных средств определяется в случае, если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости, при этом возмещаемая сумма - это большая из:

справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

ценности от использования - приведенной стоимости денежных потоков, ожидаемых от актива либо группы активов, генерирующих денежных средства.

Таким образом, возмещаемая сумма актива может быть больше его справедливой стоимости, если ценность от использования актива больше его справедливой стоимости.

Признание убытков от обесценения (МСФО 36.60) производится:

- по объектам основных средств, учитываемых по фактической стоимости, - на счете прибылей и убытков;

- по объектам основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, - в капитале, т.е. аналогично изменению стоимости от переоценки основных средств.

Компания может получать от третьих лиц компенсации обесценения, потери либо отказа от использования основных средств, например в форме страхового возмещения, выплат от правительства в связи с национализацией собственности или компенсаций за конверсию либо вынужденное перемещение объектов основных средств в другие регионы. В этой связи возникает вопрос, каким образом предприятие должно учитывать:

- обесценение или утрату объектов основных средств;

- соответствующую компенсацию от третьих сторон;

- последующее восстановление, покупку или сооружение активов.

Согласно IAS 16.66 вышеуказанные операции представляют собой отдельные экономические события и должны учитываться отдельно:

- обесценение объектов основных средств должно признаваться в соответствии с IAS 36 "Обесценение активов";

- выбытие объектов основных средств должно признаваться по IAS 16;

- компенсация от третьих сторон по объектам основных средств, которые обесценились, утрачены или отданы, признается на счете прибылей и убытков на дату получения права на компенсацию;

- первоначальная стоимость активов, восстановленных, приобретенных или сооруженных с целью замещения утраченного или поврежденного объекта основных средств или полученных в качестве компенсации, должна определяться и представляться согласно IAS 16.

4.4 Прекращение признания (выбытие) основных средств

Признание объекта основных средств прекращается, и объект списывается с баланса:

- при его выбытии или

- когда от его использования или выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод (IAS 16.67).

МСФО 16 в редакции 2003 г. не увязывает прекращение признания объекта основных средств с принятием решения о прекращении его использования.

Стоимость объекта основных средств списывается на дату, на которую выполняются критерии признания выручки при продаже товаров, установленные в МСФО 18.14 "Выручка" (IAS 16.69), а именно:

- значительные риски и вознаграждения перешли к покупателю;

- компания больше не контролирует проданные активы;

- сумма выручки может быть надежно оценена;

- вероятно поступление в компанию экономических выгод, связанных с операцией;

- понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие основных средств может происходить разными способами - через продажу, обмен, безвозмездную передачу и т.д. Некоторые из этих способов не предусматривают получение какого-либо возмещения - например, передача основного средства в порядке благотворительности. Соответственно в данном случае критерий вероятности получения экономических выгод в связи с данной операцией не будет выполнен, однако это не означает, что основное средство не будет списано, если выполнены остальные критерии, поскольку получение возмещения не является необходимым условием для списания объекта основных средств.

Результат от выбытия объекта основных средств определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Чистые поступления от выбытия объекта основных средств рассчитываются как разница между поступлениями от выбытия и затратами, связанными с выбытием объекта.

Результат от выбытия основных средств признается на счете прибылей и убытков и не может быть признан выручкой (IAS 16.68). Соответственно результат от выбытия основных средств, в отличие от выручки от продаж и себестоимости продаж, представляется в отчете о прибылях и убытках не в валовой сумме поступлений от выбытия основных средств, а в виде финансового результата - прибыли или убытка.

Стоимость тех частей объекта основных средств, которые были заменены на другие, и затраты на их замену были включены в стоимость объекта, подлежат списанию (IAS 16.70).