Центральный аппарат управления
Центр инвестиций Центр прибыли Центр доходов
Центр управленч. затрат Центр нормативных затрат
1.управленч. службы. 1. произв. подразделения
2.неформализ. рез-ты деят-ти. 2. жесткое задание по объемам
3.ответственный за смету и структуре выпуска
операц. затрат и выполнения 3. ответственные за произв.
целевых планов затраты в рамках заданий по
выпуску
Центральный аппарат
Центр инвестиций Центр прибыли Центр доходов
1.дочерние предприятия 1.хозрасчеты подразделений 1.сбытовые
или дочерних предприятий подразделения
2.самост. производств., 2.самост. произв. и функц. 2.лимит операцион.
функцион. и инвест. политика затрат
политика
3.ответственный за 3.ответственный за 3.ответственный за
максимизацию прибыли максимизацию прибыли объем продаж в
на вложенный капитал рамках (п.2).
83. Назначение и методы трансфертного ценообразования. Понятие и функции трансфертных цен.
Трансфертная цена – цена, используемая для определения стоимости продукции, передаваемой одним подразделением (ЦО) другому внутри одного предприятия. Она отличается от рыночной и выполняет следующие функции:
1) Учётная. Проявляется через учёт издержек производства партнёра по внутрифирменной сделке.
2) Стимулирующая. Проявляется через учёт доли прибыли, содержащейся в этой цене.
3) Контролирующая. Проявляется через оценку достижения плановых показателей, заложенных в бюджете подразделения.
4) Регулирующая. Проявляется через возможность перераспределения финансовых ресурсов внутри компании.
В международной практике под ТЦ чаще подразумевают цены на продукцию, которая поставляется из одного подразделения в другое, находящееся за пределами страны. Здесь ТЦ решают специфические задачи, такие как:
1) минимизация таможенных и налоговых платежей, оплачиваемых в глобальном масштабе;
2) минимизация различных политических, экономических, кредитных рисков;
3) завоевание позиций на новых рынках;
4) перераспределение прибыли между материнской и дочерней компаниями.
А х
В у (х<у)
ТЦу = ТЦх + 100 (собственные затраты)
Избыточные мощности
Купить
1000 шт – по цене 145 руб.
150
руб.
затраты по х – 25 руб.
Компания может заработать (145 – 125)1000 = 20 000 руб.
Если продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то величина ТЦ не влияет на финансовые результаты фирмы, её характер учётный. Важно в этом случае установить правильную цену для отчётности, чтобы оценить деятельность.
Если подразделение выходит и на внешний рынок, то ТЦ приобретает реальный экономический смысл и выражает не только отношения подразделений между собой, но и с предприятием в целом. И здесь ТЦ должна содержать информацию, которая заставляла бы менеджеров подразделений принимать решения, оптимальные для всего предприятия, а не для подразделения в частности. Показатель оптимальности – это максимизируемый совокупный маржинальный доход организации.
Принципиально задачу можно сформулировать следующим образом: свобода рыночных отношений должна предоставляться подразделениям в рамках ограниченных условий, которые представляют собой максимум суммарного дохода подразделений компании из всех возможных комбинаций внутренних и внешних продаж. К трансфертной цене могут предъявляться противоположные требования: во-первых, как можно более точно соответствовать действительным затратам, результатам подразделения; с другой стороны, может существенно отклоняться от действительной стоимости для перераспределения ресурсов внутри компании. Оценка эффективности подразделения с использованием трансфертных цен заключается в том, чтобы, зная стоимостную оценку на входные и выходные потоки, подсчитать финансовые результаты подразделения.
Методы исчисления трансфертных цен.
ТЦ = удельные переменные издержки + удельный маржинальный доход, потерянный при отказе от внешних продаж.
Выбор расчёта трансфертных цен зависит от факторов:
1) к какому типу ответственности относится подразделение;
2) состояние рынка аналогичных продуктов (существует ли, на сколько сформулировал равновесную цену);
3) степень децентрализации управления, то есть возможность у подразделения покупать и продавать как внутри, так и за пределами предприятия.
По методике расчёта трансфертные цены подразделяются на: рыночные, затратные, договорные.
Рыночный подход. Применение ограничено условиями:
1) хорошо разработанный рынок промежуточных продуктов, аналогичных тому, что мы производим ⇒ существование устойчивых равновесных цен;
2) высокая степень децентрализации.
Практикуется установление рыночных цен со скидкой, за основу берутся текущие усреднённые рыночные цены.
Принципы подхода:
Если продающее подразделение соблюдает справедливые цены и желает продавать внутри компании, то покупающее подразделение обязано соблюдать эти цены при сделке. Покупающее подразделение может отказаться от сделки. Должна быть создана на предприятии система внутреннего арбитража.
Затратный подход. Берётся за основу, когда отсутствуют рыночные аналоги. Основу составляет нормативная себестоимость. При установлении такой цены в распоряжении диапазон от переменных издержек (нижний предел) до себестоимости (полные издержки) + прибыль (верхний предел).
Метод расчёта выбирает руководство компании, исходя из требуемой нормы прибыли.
Другая
методика основана на применении
планово-расчётных цен путём распределения
оптовой цены предприятия пропорционально
выбранной активности подразделения
(цеховая себестоимость, общая сумма
прямых затрат, машино-часов, человеко-часов).
Для этого определяется коэффициент
приведения плановой себестоимости к
оптовой цене предприятия по каждому
виду изделия:
.
в
числителе – оптовая цена j-го
изделия; в знаменателе – сумма
себестоимости;
– цеховая себестоимость i-го
цеха по j-му
изделию.
Планово-расчётная
цена:
.
Цехи |
|
|
Заготовительный |
74 |
113 |
Механический №1 |
162 |
248 |
Механический №2 |
52 |
80 |
Сборочный |
194 |
298 |
Гальванический |
54 |
83 |
Малярный |
61 |
94 |
Итого |
597 |
916 |
=
916,
Такой способ увязывает деятельность цехов с результатом деятельности всего предприятия. Через коэффициент приведения в ценах подразделений оказываются общехозяйственные расходы.
Договорной подход. Цены устанавливаются путём переговоров без ссылки на рыночные цены и без использования формулы себестоимости.
Соблюдаются следующие правила (принципы):
1) всем подразделениям предоставляется свобода (право выбора) приобретать и продавать внутри компании и на стороне;
2) стороны обязаны информировать друг друга о закупках и продажах;
3) в качестве представителя в переговорах участвует топ-менеджер (представитель высшего руководства).
Недостатки: субъективность и длительность.
Искусственное завышение или занижение трансфертных цен в ходе переговоров может быть как целенаправленно управляемое решение (скрытое субсидирование) или как сговор менеджеров среднего звена для повышения формальной эффективности деятельности ЦО.
Рыночную цену как базу используют 35% компаний (в США).