71. Калькулирование себестоимости продукции: объекты и методы. Плановая калькуляция (состав статей и порядок разработки).

Себестоимость продукции (Ст) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Калькулирование (Кл) – система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача Кл – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу п/р/у, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления, создать базу для определения цены, способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов.

Конечным результатом Кл является составление калькуляций (Кц). В зависимости от целей Кл различают:

Плановая Кц – определяет среднюю себестоимость п/р/у на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм расхода (НР) сырья, материалов, топлива и т.п.

Сметная Кц – рассчитывается при проектировании новых производств и при конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии НР.

Фактическая (отчетная) Кц – отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию п/р/у, а также непланируемые непроизводственные расходы на основе данных бухгалтерского учета. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по  Ст различных видов п/р/у, а также для анализа и динамики Ст.

Под объектом Кл понимают виды п/р/у предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по производству в целом расходы группируются по элементам затрат, характеризующим их экономическое содержание:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные расходы и др.).

При этом по элементу «Материальные затраты» отряжается стоимость покупных основных и вспомогательных материалов, изделий, топлива, энергии, услуг производственного характера сторонних организаций. Их стоимость формируется исходя из цен приобретения (без учета НДС), включая наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, оплату брокерских и иных посреднических услуг. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в смету затрат именно по экономическим элементам (см. Схема 2).

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет выявить структуру затрат предприятия на производство и реализацию продукции, помогает обнаружить резервы снижения себестоимости, увязать различные разделы планов предприятия.

Смета затрат на выполнение проекта

Статьи затрат	Всего	В т.ч. на ... год	В т. ч. по кварталам
			1	2	3	4
Прямые расходы
Заработная плата Начисления на заработную плату Материалы Спецоборудование для научных работ Научные командировки Услуги сторонних организаций Прочие
Итого
Накладные расходы, в т. ч. заработная плата
Всего расходов, в т. ч. заработная плата
Итого по проекту

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка по статьям калькуляции, характеризующая направления использования затрат. Типовой перечень калькуляционных статей включает следующие позиции:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы
Итого полная себестоимость

Под методом Кл понимают систему приемов, используемых для исчисления Ст калькуляционной единицы. Выбор метода Кл Ст п/р/у определяется типом производства, его сложностью, наличием НЗП, длительностью произв. цикла, номенклатурой п/р/у.

Существуют несколько методов отнесения расходов на себестоимость единицы продукции:

• метод прямого счёта - используется очень редко. Его использование оправдано в массовом производстве, когда выпускается один или небольшое количество видов изделий и есть возможность точного определения доли общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов на себестоимость конкретного вида изделий.

• пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (наиболее широко распространён) - заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально заработной плате.

• пропорционально коэффициентам машино-часов - используется при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включающих амортизацию оборудования и расходы на его обслуживание.

• пропорционально производственной себестоимости - используется для распределения коммерческих расходов. Он заключается в распределении коммерческих расходов между различными видами продукции пропорционально себестоимости изделий.

• пропорционально выручке - заключается в том, что косвенные расходы предприятия за отчётный период списываются на себестоимость различных видов изделий пропорционально полученной в этом периоде выручке по данным видам изделий.

На себестоимость продукции влияют множество факторов, которые следует разделить на факторы внешнего происхождения (изменения цен и тарифов, размеров минимальной заработной платы, обязательных взносов и отчислений и др.) и факторы внутреннего порядка (рост производительности труда, снижение материалоёмкости, устранение потерь от брака).

Основными путями снижения себестоимости выступают:

• экономия себестоимости при снижении трудоемкости работы;

• экономия на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов;

• экономия за счет роста объема производства на условно-постоянных расходах

А, как известно, минимизация расходов предприятия является средством увеличения прибыли, и, следовательно, обеспечения стабильного положения фирмы в условиях рыночной экономики.

В зависимости от объекта учета затрат выделяют методы:

Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной), в энергетике, в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом произв-ва (цементной), т.е. характеризующихся массовым типом произв-ва, непродолжительным произв. циклом, ограниченной номенклатурой, полным отсутствием либо незначительными размерами НЗП.

(если запасов готовой продукции у предприятия нет – энергетика),

Себ-ть = сов затраты / Q в натур выражении

(при наличии на складе произведенной, но нереализованной продукции),

Себ-ть = З₁/Х₁ + З₂/Х₂

З₁ - совокупные произв-ые затраты за отч период

З₂ – управл и комм расходы отч периода

Х₁ – кол-во произв-ой за отч период продукции в натур выражении

Х₂ – кол-во единиц продукции, реализованной в отч периоде

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным произв-вом с комплексным использованием сырья, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы произв-ва, называемые переделами, т.е. произв-ва, состоящие из нескольких последовательных технологических стадий. В таких случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Позаказный метод используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, мелкосерийном произв-ве (полиграфические предприятия), ремонтных, экспериментальных работах. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации произв-ва. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления (тяжелое машиностроение, ВПК).

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются по отдельным производственным заказам. Все остальные затраты (косвенные) распределяются между отдельными заказами условно в соответствии с принятыми в данном производстве способами.

Как уже отмечалось, плановая калькуляция – определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм расхода сырья, материалов, топлива и т.п.

Согласно «Положению о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себ-ть продукции» затраты, образующие себ-ть продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1.материальные затраты

2.затраты на оплату труда

3.отчисления на соц. нужды

4.амортизация основных фондов

5.прочие затраты

Для исчисления себ-ти отдельных видов продукции, затраты организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себ-ти продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в виде:

1.сырье и материалы

2.покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произв-го хар-ра сторонних фирм 3.возвратные отходы (вычетаются)

4.топливо и энергия на технологические цели

5. основная з/п производственных рабочих

6.отчисления на соц. нужды

7.расходы на подготовку и освоение произв-ва

8. износ инструментов и приспособлений целевого назначения

9.ОПР

10.ОХР

11.потери от брака

12. прочие произв-ые расходы (налоги, сертификация, командировки, сторожевая охрана…)

13.коммерческие расходы

На основе сметы затрат определяется себ-ть валовой продукции:

Себ-ть вп=Зм+Зт+АО+Зп-Знпс

Зм – материальные затраты

Зт-затраты на оплату труда

АО – амортиз отчисления

Зп – прочие затраты

Знпс – затраты, относимые не непроизв-е счета

Произв-я себ-ть товарной продукции: Себ-ть пр=Себ-ть вп + ΔНЗП +ΔРБП

Полная себ-ть товарной продукции:

Себ-ть п=Себ-ть пр+Комм расх

Себ-ть реализуемой продукции:

Себ-ть р=Себ-ть п + Δ Нереализ продукции

Обобщающий показатель, используемый при анализе себ-ти и позволяющий хар-ть уровень и динамику себ-ти – Затраты на 1 руб. товарной продукции. Показатель универсален, так как может рассчитываться для любой отрасли и показывает прямую связь между себ-тью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себ-ти товарной продукции на ее ст-ть в отпускных ценах без акцизов и НДС.

Сni – себ-ть i-го вида товарной продукции

В^НЕi - объем выпуска i-го вида товарной продукции

Цi – отпускная цена i-го вида продукции

n – кол-во видов продукции