14.3. Налоги. Принципы и формы налогообложения

Налоговая система является древнейшим и неотъемлемым атрибутом финансовой системы любого государства. Она представляет собой совокупность взимаемых государством налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения. Ее основу составляют налоги. Налог - это абсолютная или процентная доля дохода физических либо юридических лиц, которая перечисляется в бюджет государства в соответствии с существующим законодательством страны. К этому следует добавить, что налоги - обязательные и безвозвратные платежи. Они являются главным источником формирования доходной части госбюджета. В этом состоит одна из основных их функций - фискальная.

С возникновением и усилением регулирующей роли государства в экономике налоги стали выполнять регулирующую функцию. В таком качестве они используются для изменения динамики развития отдельных отраслей, регионов, видов предпринимательской деятельности. С целью стимулирования предпринимательства распространяются: система льгот и штрафов, инвестиционный налоговый кредит, таможенные пошлины и т.п. Например, в Швеции для сдерживания роста инвестиций в годы подъема взимался особый налог на инвестиции, а в периоды экономического спада с целью стимулирования роста инвестиций он уменьшался или отменялся.

Широкое распространение на Западе получила политика ускоренной амортизации, суть которой в том, что часть прибыли фирм зачисляется в амортизационный фонд и не облагается налогом, и это позволяет фирмам получать дополнительные денежные ресурсы для обновления капитала. Например, в Германии в 70-х гг. ряду отраслей разрешалось направлять в амортизационный фонд прибыль путем списания до 20 - 30%, а в ряде случаев - до 50% стоимости основного капитала. Во Франции освобождается от налогов деятельность государственных предприятий, направленная на совершенствование административных, социальных, культурных и спортивных функций; деятельность, связанная с некоторыми свободными профессиями: частная преподавательская, врачебная, любые виды творчества. Кое-что делается в этом плане и в России.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сбор пошлин и других платежей, а также форм их построения образует налоговую систему.

Принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы еще А. Смитом и включали в себя принципы нейтральности, справедливости и простоты расчета. Эти принципы не утратили своей значимости и до настоящего времени. К ним надо добавить и принцип равномерного распределения налогового бремени. Количественно уровень налогового бремени можно представить отношением суммы налогов на душу населения к платежеспособности:

Кнал.брем.= = ,

где - средняя сумма налогов на душу населения; DH – доход населения после уплаты налогов; ПН – платежеспособность населения.

Этот метод применим в сопоставлении отдельных экономических районов в пределах одного государства.

Можно исчислять уровень налогового бремени по доле налогов в ВВП.

Кнал.брем.= ,

где Кнал.брем – коэффициент налогового бремени; Н – сумма налогов; ВВП – валовой внутренний продукт.

Налоговые системы развитых стран, построенные с учетом рассматриваемых принципов, предполагают широкое использование стимулирующих льгот. Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы.

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые берутся с физических лиц, фирм; косвенные - с покупок.

Существует несколько видов налогов. Основные из них:

Индивидуальный, подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика -физического лица. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога в Швеции. Максимальная ставка этого налога в России находится примерно посередине указанных крайних показателей.

Собственники капитала уплачивают налог на основании предъявленных ими деклараций. Налоговая декларация - это заявление налогоплательщика о размере его доходов.

Налог на прибыль корпораций (предприятий, фирм) взимается в случае, если фирма признана юридическим лицом. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаны юридическими лицами, но налога платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог. Обложению налогом подлежит чистая (балансовая) прибыль фирмы (валовая выручка от реализации минус все издержки и убытки). Полученные дивиденды попадают под действие подоходного налога с фи­зических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды обла­гаться налогом: подоходным налогом как часть прибыли фирмы и личным подоходным налогом как распределяемая прибыль. Основная ставка по прибыли составляет 35%. Если предприятие занимается различными ви­дами деятельности, то налог взимается с каждого вида деятельности по от­дельным ставкам. Например, полученные дивиденды и проценты по цен­ным бумагам облагаются налогом по ставке 15%; доходы от концертно-зрелищных мероприятий - 50%; от игрового бизнеса - 90%.

Социальные налоги включают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату, и рабочую силу. Это выпла­ты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: пенсионный, по безработице, и т.д. налог на зарплату и рабочую силу вы­плачивается только работодателями.

Поимущественные налоги - это налоги на имущество, дарения и на­следство. Размер их определяется задачей перераспределения богатства.

Налоги на товары и услуги. К ним относятся таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость в России (как и в большинстве стран, кроме Австралии, США, Швеции) с фирм - продавцов товаров и ус­луг в размере от 5 до 20 процентов стоимости их товаров и услуг.

Косвенные налоги переносятся на конечного покупателя в зависимо­сти от показателя эластичности спроса на данные товары и услуги: чем менее эластичный спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных на­логов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластич­ности предложения ~ к сокращению чистой прибыли.

Американский экономист А. Лаффер, который теоретически обосновал программу стимулирования общей экономической конъюнктуры для администрации Р. Рейгана, доказал, что чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций лишает последних стимула к капиталовло­жениям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, отрицательно сказывается на поступлениях в госбюджет. На основе анализа огромного статистического материала и графического исследова­ния, получившего название "кривой Лаффера", им был сделан вывод, что максимальные поступления в бюджет соответствуют ставке 35 - 50%. Этот уровень не подрывает стимул к инвестициям, при его превышении налого­вые ставки подавляют стимулы к предпринимательству, что снижает вы­пуск продукции и поступления в бюджет. Значит, чтобы не подрывать де­ловую активность, необходимо разработать оптимальную шкалу налого­вых ставок, когда даже при снижении налогов для фирм, доходы в бюджет будут увеличиваться.

Большой вклад в разработку принципов налогообложения сделал английский экономист Дж. М. Кейнс. По сути, им была создана новая тео­рия налогообложения, в которой он рассматривает налоги как "встроенные механизмы гибкости", используемые государством в качестве инструмента управления экономикой. Он исходил из того, что люди по своей природе "склонны к сбережениям", а это отвлекает денежные ресурсы от инвести­рования и тормозит экономический рост. Чтобы поддержать "эффектив­ный спрос", надо излишние сбережения населения изъять с помощью на­логов по прогрессивной шкале и использовать их для инвестирования предпринимательской деятельности.

Кейнсианская концепция поддержания "эффективного спроса", в ко­торой ведущая роль отводится налогам, оказала большое влияние на миро­вую практику регулирования экономики. В основе большинства теорий налогообложения вплоть до 70-х гг. лежали кейнсианские принципы. Но уже в 80-е гг. появилась неоклассическая теория налогов.

Вопреки принципам налогообложения Кейнса, направленным на поддержание "эффективного спроса", неоклассическое направление исхо­дит из необходимости стимулирования предложения и "достаточности сбережений", чтобы усилить стимулы для частного предпринимательства. Для усиления частной инициативы предлагают снизить налоги, сократить социальные расходы, которые приводят к дополнительной налоговой тя­жести, к ослаблению стимулов к труду, развитию иждивенчества и добровольной безработице. По рекомендациям этого направления налоговые ре­формы были проведены в США, Англии и некоторых других странах. Эта теория в настоящее время ведущей не является. Мировая экономическая мысль ищет новые подходы к обоснованию политики налогообложения. Сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой или налогооблагаемым доходом. Налогооблагаемый доход (прибыль) ра­вен разности между полученным доходом (прибылью) и налоговыми льго­тами.

Налоговая льгота устанавливается, как и налог, в порядке и на усло­виях, определяемых законодательными актами. В РФ имеются следующие виды налоговых льгот:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения налогом части прибыли, идущей на НИОКР;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (ветеранов войны);

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налоговой базы (налоговый вычет);

- налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение сум­мы на определенную величину). Налоговый вычет уменьшает на­логовую базу, а налоговый кредит - сумму налога.

Та часть налоговой базы, которую выплачивает налогоплательщик, называется налоговой ставкой. Различают минимальные, средние и мак­симальные налоговые ставки.

В связи с переходом к рыночной экономике произошли изменения в налоговой политике России. Был принят целый ряд правовых актов о нало­гах, главным из которых является Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Он начал действовать с января 1992 г.

Данный Закон устанавливает трехканальную систему налогов, опре­деляет плательщиков налогов и объекты налогообложения.

Налоговая система РФ представлена: а) федеральными налогами (18); б) налогами республик в составе РФ и налогами краев, областей, ав­тономных образований (6); в) местными налогами (22). Всего насчитыва­ется 46 видов налогов.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, налоги на доходы от страховой деятельности, на операции с ценными бумагами и др. Некоторая их часть направляется в бюджеты республик, краев, областей, автономных образований.

Вторая группа налогов поступает в бюджета республик, краев, об­ластей и автономных образований. Сюда относятся: налог на имущество предприятий, лесной доход. Это своеобразные виды платы за ресурсы. Та­ких видов налогов - 6.

Местные налоги - третья группа. Современным законодательством их предусмотрено 22. Это сборы за право торговли, налог на имущество физических лиц, налог на землю, налоги на содержание милиции; лицензионные сборы: за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор с владельцев собак (2% от минимальной зарплаты) и мно­гие другие.

Российское законодательство относит к числу налогов различные отчисления предприятий на социальные затраты, составляющие в общей сумме 37,6% фонда зарплаты (в пенсионный фонд - 28%, фонд социального страхования – 4,0%, медицинского страхования – 3,6%). Не относится к налогам сверхнормативное обложение фонда оплаты труда.