6. Учет затрат на производство

В зависимости от вида продукции, особенностей технологического процесса ее производства, перерабатываемого сырья в российской и зарубежной практике используются различные методы калькулирова­ния. Под методом калькулирования понимают систему приемов, ис­пользуемых для исчисления себестоимости единицы продукции.

Можно выделить две основные модели калькулирования себестои­мости продукции (рис. 1.2):

• модель полного распределения затрат;

• модель частичного распределения затрат.

Модель полного распределения затрат служит для целей производ­ственного учета, а модель частичного распределения затрат использу­ется, в основном, для целей управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себе­стоимость продукции, заказа, операции или иных объектов кальку­лирования. Под объектом калькулирования понимается объект, фак­тическую себестоимость которого необходимо исчислить. Например, для машиностроения - это деталь, для пассажирского транспорта -место на отдельном маршруте, для грузового транспорта - рейс, для металлургии - тонна чугуна, стали или проката определенной марки. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших во­просов учета себестоимости продукции.

В рамках модели полного распределения затрат классифицируют методы калькулирования в зависимости от:

• объекта калькулирования:

• способа расчета.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить сле­дующие основные методы:

• позаказный;

• попередельный;

• попроцессный.

Рис. 1.2 Модели и методы калькулирования

В зависимости от способа расчета различают следующие способы калькулирования:

- прямого счета (удельных издержек);

• расчетно-аналитический;

• нормативный (эквивалентный);

• параметрический;

• исключения затрат;

• коэффициентный;

• комбинированный.

Общая схема калькулирования себестоимости продукции предпо­лагает определение целей и задач калькулирования и на их основе вы­бор соответствующей модели. В условиях рыночной экономики целе­сообразно использовать на предприятии две модели калькулирования, поскольку, соответствуя различным локальным целям и задачам, стоя­щим перед предприятием, в целом они направлены на решение глав­ной цели предприятия - получение наибольшей прибыли.

Способ прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количе­ство выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название «калькуляция удельных издержек».

Сфера применения этого способа ограничена, так как число цехов и предприятий, производящих продукцию одного вида весьма незначительно.

Чаще практике применяется его модификация - расчетно-аналитический способ калькулирования, который предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхо­да, а косвенных затрат - пропорционально критерию, установленному в отрасли (рис. 1.3). К основным признакам относятся:

количество основного производственного материала в нату­ральном выражении (используется в основном в материалоемких от­раслях);

• количество основного производственного материала в денеж­ном выражении (применяется в отраслях с использованием дорого­стоящих сырьевых ресурсов);

• условные тонны, в которые переводятся физические тонны с помощью коэффициентов трудности;

- прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких от­раслях);

• основная заработная плата производственных рабочих;

• машино-часы работы оборудования (применяется в фондоемких от­раслях).

Рис. 1.3 Распределение прямых и косвенных издержек: