Изменение переменных и условно постоянных расходов в зависимости от изменения объема производства

Наименование	Варианты
	1		2	3
Выпуск чугуна, тыс. т	1500		2000	1200
Расходный коэффициент железорудного сырья (ЖРС), т/т	1720		1720	1720
Цена 1 т ЖРС, руб.	1400		1400	1400
Стоимость ЖРС для производства 1 т чугуна, тыс. руб.	2408		2408	2408
Потребность в ЖРС, тыс. т	2580		3440	2064
Стоимость ЖРС на весь выпуск чугуна, млн. руб.	3612		4816	2890
Амортизация основных фондов (ОФ), всего, тыс. руб.	7800		7800	7.800
Амортизация ОФ на единицу продукции, руб/т	5,2		3,9	6,5

Деление расходов на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продук­ции, а также позволяет оценить влияние изменения объемов произ­водства на финансовый результат работы предприятия. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и про­гнозировании безубыточности производства.

Важным моментом в деятельности предприятия является процесс принятия решений, в ходе которого определяются его тактика и стра­тегия развития. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные. Явные - это предполагаемые затраты, которые должно нести пред­приятие при осуществлении производственной и коммерческой дея­тельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного вида продукции в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затрата­ми. Они характеризуют упущенную выгоду, когда выбор одного дей­ствия исключает возможность другого действия. Альтернативные за­траты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные за­траты иногда называют дополнительными.

Для оценки результатов принимаемых решений существенное зна­чение может иметь деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доход от реализации продукции, работ, услуг. Неэффективные - расходы, не приносящие дохода: потери от брака, простоев, порчи материаль­ных ценностей на складах. Целесообразность выделения неэффектив­ных затрат обусловлена стремлением не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Принятые управленческие решения могут быть осуществлены, только если они будут иметь непосредственную связь с процессом планирования. При планировании предполагаемые затраты, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью, рассматриваются с точки зрения возможностей их учета в планах. В этом случае затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производственные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с действующими нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые это расходы, которые не являются неизбежными при нормальных условиях хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы являются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет позволяет осуществить меры, направленные на предупреждение данных потерь.

Считается, что издержки производства лучше всего планировать и учитывать по центрам возникновения, центрам ответственности и центрам рентабельности.

Центр возникновения затрат – этот структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание. Различают центры затрат по продукции и центры затрат по услугам.

Центры затрат по продукции производят ту или иную операцию по изготовлению продукции или продукцию в целом. Например, домен­ный, сталеплавильный, прокатный цехи металлургического комбината или отдельные участки этих цехов. Центры затрат по услугам обслу­живают центры затрат по продукции. Например, ремонтный цех. При определении затрат на производство продукции затраты сначала целе­сообразно определять по центрам затрат, а потом относить на продук­цию. Центры затрат представляют, таким образом, производственные подразделения, характеризующиеся единообразием функций и произ­водственных операций, организации труда и др. Наличие таких цен­тров позволяет детализировать учет затрат, усилить контроль за рас­ходами и повысить точность калькулирования.

Центр ответственности - хозрасчетное структурное подразделе­ние, возглавляемое управляющим, который обеспечивает планирова­ние и учет затрат. По окончании соответствующего периода плановые показатели по затратам (плановая смета) сравнивается с отчетными данными. Центры ответственности делятся на основные и функцио­нальные. Основные центры контролируют затраты в местах их воз­никновения.

Функциональные центры ответственности распространяют плани­рование и учет затрат на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат. Например, управление главного энергетика.

В зависимости от особенностей технологии производства продук­ции объектами калькулирования могут быть готовые изделия, полу­фабрикаты, виды работ (услуг).

Центры затрат позволяют более обоснованно подходить к распре­делению косвенных расходов.

Центры рентабельности - разновидность центров ответственно­сти, в которых можно установить разницу между доходом и расхода­ми на производство продукции (работ, услуг) в стоимостном выраже­нии. При этом расход - это денежное выражение затрат на производ­ство и реализацию продукции, доход - это выручка от реализации продукции, а разница между доходом и расходом - прибыль.

Возможность создания центров рентабельности обусловлена, пре­жде всего, особенностями конкретного предприятия, технологически­ми процессами изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Когда технологические процессы замкнуты в рамках одного подразделения, что означает наличие на входе потоков сырья, мате­риалов, полного набора технологических операций, а на выходе -полностью готовой продукции, можно данный центр ответственности рассматривать как центр рентабельности.

Распределить затраты по центрам их возникновения ответственно­сти и рентабельности возможно на основе статей калькуляции.

В зависимости от сфер и функций деятельности предприятия за­траты подразделяются на снабженческо-заготовительные, техноло­гические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функ­ций деятельности предприятия, и только потом - по объектам кальку­лирования.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихо­зяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает получение более точной ин­формации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам при­нимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, пу­тях сбыта продукции и способствует повышению эффективности про­изводственно-коммерческой деятельности предприятия.

Большое значение имеет система контроля, которая обеспечивает своевременность и продуктивность действий, направленных на сни­жение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты, поддающиеся контролю со стороны субъектов управления. Эти затраты можно предвидеть и заранее уста­новить их оптимальную величину. Например: расход материалов, то­плива, электроэнергии в натуральном выражении.

Неконтролируемые - затраты, не зависящие от деятельности субъ­ектов управления, чаще всего они обусловлены внешними причинами. Например: отклонения цен на материалы, а также работы и услуги других организации, изменения в налоговом законодательстве, пере­оценка основных фондов.

По степени регулируемости различают затраты регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые - затраты, установленные для данного центра их возникновения и центра ответственности и зависящие от действий ме­неджера, возглавляющего подразделение организации. Например: ме­неджер может регулировать расходование средств на оплату труда работников данного подразделения.

Нерегулируемые - затраты, на которые менеджер центра ответст­венности повлиять не может. Например, затраты в виде стоимости ус­луг других подразделений - ремонтных, транспортных, энергетиче­ских хозяйств и т.п.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые обычно преду­сматривается в отчетах об исполнении сметы по центрам ответствен­ности. Это позволяет выделить сферу ответственности каждого работ­ника и оценить его работу в части контроля за затратами подразделе­ния предприятия.